会计_注册会计师_来尚学教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

861. 甲公司为境内上市公司，2×23年发生的有关交易或事项如下：（1）按照国家有关部门要求，2×23年甲公司代国家进口某贵金属10吨，每吨进口价为200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款1600万元。 2×23年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款共计600万元。（2）按照国家有关政策，公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2×23年1月向政府有关部门提交了840万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×23年3月20日，甲公司收到了政府补贴款840万元。2×23年4月20日，甲公司购入不需要安装的环保设备，实际成本为1800万元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值），假设环保设备折旧额需计入制造费用。（3）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于2×23年3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为8000万元，已计提折旧5500万元，旧设备的账面价值为200万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为5000万元；另发生其他直接相关费用800万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于2×23年12月25日达到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于2×23年12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助2000万元。截至2×23年12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。假设甲公司对政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑增值税和所得税等相关因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补偿款的性质及应当如何进行会计处理；编制甲公司2×23年相关的会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司2×23年相关的会计分录。（3）根据资料（3），说明甲公司获得政府补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。

862. 甲公司为上市公司，内审部门在2×24年1月审核甲公司2×23年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1）从2×20年开始受政府委托进口某特种原料M，再将原料M销售给国内的生产企业，加工出产品N销售给最终顾客。产品N的销售价格由政府确定。由于国际市场上原料M的价格上涨，而国内产品N的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。2×23年之前，甲公司销售给生产企业时以原料M的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴；2×23年之后，国家规范补贴款管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本和合理利润之和的价差乘以销售给生产企业的数量计算。甲公司2×23年因销售原料M收到财政返还款2000万元。甲公司将其计入其他收益。（2）2×23年11月，甲公司某节能技术改造项目正式经当地经济发展局核准，该项目属于国家重点节能技术改造项目，项目总投资为2亿元，其中长期资产的建设投资额为1.5亿元，流动资金等其他投资额合计5000万元。甲公司同时也就该技术改造项目向当地政府申请补助，补助用途为资产建设投资。2×23年12月25日，甲公司全额收取“中央预算投资”项目下的政府补助5000万元，甲公司将其计入其他收益。（3）2×23年12月20日，甲公司收到了某市经济技术开发区管理委员会《关于给予甲公司科技三项补贴的批复》，该批复同意拨付甲公司2×24年“科技三项”财政补贴资金1800万元。2×24年1月15日，甲公司实际收取该笔补贴款。2×23年12月31日，甲公司同时确认了其他应收款和其他收益1800万元。（4）2×23年7月1日，甲公司取得当地财政部门拨款1200万元，用于资助甲公司2×23年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出2000万元。项目自2×23年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1000万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下；借：银行存款 1200 贷：其他收益 1200 借：研发支出——费用化支出 1000 贷：银行存款 1000 借：管理费用 1000 贷：研发支出——费用化支出1000 甲公司采用总额法核算政府补助。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正会计分录。（按2×23年当期差错处理，无须通过“以前年度损益调整”科目）

863. 2×23年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了100万元的递延所得税资产和160万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为1200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×23年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额是（）万元。

864. 甲公司2×22年度的会计利润和应纳税所得额均为-800万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2×23年至2×25年不考虑弥补亏损的每年应纳税所得额分别为200万元、300万元和360万元，假设适用的所得税税率始终为25%，且每年均按预期实现目标利润，无其他暂时性差异。甲公司2×25年有关递延所得税发生额的处理正确的是（）。

865. 2×23年12月1日，甲公司因违反环保法规受到处罚，将应支付的罚款540万元计入其他应付款。根据税法规定，甲公司违反环保法规的罚款不得税前扣除。2×23年12月31日，甲公司已经支付了400万元的罚款。不考虑其他因素，2×23年12月31日，因其他应付款产生的暂时性差异是（）万元。

866. 甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2×23年度发生的下列各项交易或事项中，会对当期递延所得税产生影响的是（）。

867. A公司2×23年发生1800万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许在当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2×23年度实现销售收入10000万元。2×23年12月31日，A公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异是（）万元。

868. 甲公司适用的所得税税率为15%，2×23年税前会计利润为10000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2×22年年末“预计负债”科目余额为800万元（因计提产品保修费用确认），其对应的“递延所得税资产”科目余额为120万元。甲公司2×23年实际支付保修费用700万元，且本期计提产品保修费用300万元。2×23年度因该业务确认的递延所得税费用是（）万元。

869. 甲公司于2×23年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2×23年12月31日，该写字楼公允价值跌至22400万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，预计未来期间不会发生改变。不考虑其他因素，2×23年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产是（）万元。

870. 甲公司2×23年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司2×23年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为25万元，当年提取了产品质量保证费用15万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。不考虑其他因素，甲公司2×23年度净利润是（）万元。

871. 甲公司适用所得税税率为25%，其2×23年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：（1）当期购入指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资，期末公允价值大于取得成本200万元；（2）收到与资产相关的政府补助600万元（采用总额法核算），税法规定将其计入当期应纳税所得额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2×23年度利润总额为3000万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2×23年所得税的处理中，正确的有（）。

872. 甲公司2×23年9月30日将自用房产转作出租，且采用公允价值模式进行后续计量，该房产原值为2000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，至2×23年9月30日已经使用3年，未计提减值准备，转换日公允价值为2000万元，2×23年12月31日公允价值为1860万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且与房产自用时的折旧政策一致。甲公司适用的所得税税率为25%，下列关于该投资性房地产确认和计量的表述中，正确的有（）。

873. 下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（）。

874. 下列关于所得税会计处理的表述中，错误的有（）。

875. 不考虑其他因素，企业发生的下列各项交易或事项中，应确认递延所得税资产的有（）。

876. 下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有（）。

877. 甲公司适用的所得税税率为25%，2×23年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为600000万元，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，税法与会计估计相同。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2×23年1月1日预计40年后该核电站弃置时，将发生弃置费用60000万元，金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：（P/F，5%，40）=0.1420。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。

878. 甲公司为境内上市公司，适用的企业所得税税率为25%，2×23年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×23年1月1日，以银行存款5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际年利率），每年12月31日付息，到期还本；以银行存款1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以银行存款500万元从二级市场购入一组股票组合。甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。2×23年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。（2）2×23年6月20日，甲公司购入一台研发设备并投入使用，设备价款为480万元。该设备预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，折旧计入管理费用。（3）2×23年4月1日，甲公司购买了丁公司55%股权，能够对丁公司实施控制。甲公司购入丁公司相关资产中某项新技术研发项目已开始资本化，购买日的公允价值为800万元，经评估该研发项目是否能够最终完成并形成无形资产在技术方面尚不确定，故甲公司于购买日未将该项目作为资产予以确认，并在此基础上确认商誉3500万元。2×23年12月10日，甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益。为此，甲公司董事会决定继续投入足够的资金和技术力量对该项目进行开发。其他相关资料：第一，2×23年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额。第二，企业购入设备价值在500万元以下的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。第三，甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并说明理由。（2）计算甲公司2×23年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债，并编制与递延所得税相关的会计分录。（3）根据资料（3），说明甲公司在其2×23年度合并财务报表中对于丁公司的新技术研发项目应如何进行会计处理及理由；计算甲公司在2×23年末合并资产负债表中商誉的列报金额。

879. 2×23年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期5年的办公楼租赁合同。每年的租赁付款额为50万元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%。甲公司已支付与该租赁相关的初始直接费用6万元。甲公司取得的使用权资产采用直线法按5年计提折旧。假设利息费用不符合资本化条件。假定按照适用税法规定，该交易属于税法上的经营租赁，甲公司支付的初始直接费用于实际发生时一次性税前扣除，每期支付的租金允许在支付当期进行税前抵扣，甲公司适用的所得税税率为25%。假设甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。已知：（P/A，5%，5）=4.3295。不考虑所得税以外的其他相关税费及其他因素。要求：（1）计算租赁期开始日租赁负债的账面价值和计税基础、未确认融资费用入账金额、使用权资产账面价值和计税基础、应确认的递延所得税资产和递延所得税负债，并编制租赁期开始日相关会计分录。（2）计算2×23年甲公司应确认的利息费用并编制会计分录。（3）计算2×23年甲公司使用权资产计提的折旧额并编制会计分录。（4）编制2×23年12月31日甲公司支付租金的会计分录。（5）编制2×23年12月31日与递延所得税资产和递延所得税负债有关的会计分录。（计算结果保留两位小数）

880. 甲公司适用的所得税税率为25%。2×23年1月1日就某栋建筑物与出租人乙公司签订了为期5年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权，租入后供管理部门使用。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年202万元，续租期间为每年222万元，所有款项应于每年年初支付。（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为60万元，其中，44万元为向该栋建筑物前任租户支付的款项，16万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金。（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司16万元的佣金。从第2个租赁期开始，如果每年1月1日甲公司能按时支付租金，则乙公司每年给予减少租金2万元的奖励，甲公司合理确定每年均能按时支付租金。（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为5年。（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年6%。甲公司取得的使用权资产采用直线法按5年计提折旧。假设利息费用不符合资本化条件。假定按照适用税法规定，融资租人的资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。不考虑所得税以外的其他相关税费及其他因素。已知：（P/A，6%，4）=3.4651。要求：（1）计算租赁期开始日租赁负债的账面价值和计税基础、未确认融资费用入账金额、使用权资产账面价值和计税基础、应确认的递延所得税资产和递延所得税负债，并编制租赁期开始日相关会计分录。（2）计算2×23年甲公司应确认的利息费用并编制会计分录。（3）计算2×23年甲公司使用权资产计提的折旧额并编制会计分录。（4）编制2×23年12月31日与递延所得税资产和递延所得税负债有关的会计分录。（5）编制2×24年1月1日甲公司支付租金的会计分录。（6）计算2×24年甲公司应确认的利息费用并编制会计分录。（计算结果保留两位小数）