会计_注册会计师_来尚学教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

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681. 甲集团由甲公司（系上市公司）和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司，持有乙公司80%股份，甲公司取得乙公司80%股份前，甲公司与乙公司的原股东无关联方关系。甲公司与乙公司有关资料如下：（1）2022年12月10日，甲公司股东大会审议通过一项股权激励方案，授予乙公司高级管理人员200万份甲公司股票期权，但未确定拟授予股份的激励对象及股份数量，股东大会授权甲公司董事会确定具体激励对象及股份数量。 2023年1月1日，甲公司董事会确定了具体激励对象及股份数量，并将经批准的股权激励方案与员工进行了沟通并达成一致。同日，甲公司与乙公司10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向乙公司10名高级管理人员每人授予20万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年；②符合行权条件后每持有1份股票期权可以自2026年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计2022年12月10日和2023年1月1日每份股票期权的公允价值分别为11元和12元。（2）2023年7月1日起，上述激励对象中有2名高级管理人员转至甲公司任职高管。甲公司预计3年内没有员工离职。甲公司估计2023年7月1日和2023年12月31日每份股票期权的公允价值分别为13元和14元。（3）2023年度乙公司未考虑股权激励费用的按购买日公允价值持续计算的净利润为2000万元。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费和其他因素。要求：（1）确定股权激励计划授予日，并说明理由。（2）说明甲公司和乙公司个别报表中股份支付的类型，计算2023年甲公司和乙公司个别报表及甲公司合并报表中应确认的股权激励费用。（3）编制2023年甲公司和乙公司个别报表中与股权激励有关的会计分录。（4）计算2023年甲公司合并报表中应确认的少数股东损益。

682. 2023年初，甲公司向其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些激励对象从2023年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照股价的增长幅度获得现金。该增值权在2023年末和2024年末的公允价值分别为8元和9元。2024年12月31日，甲公司将向激励对象授予的10万份现金股票增值权修改为授予10万份股票期权，这些激励对象从2025年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买10万股甲公司股票。每份期权在2024年12月31日的公允价值为12元。至2023年12月31日，有2名激励对象离开甲公司，甲公司预计未来还会有2人离开公司；至2024年12月31日，累计有3名激励对象离开公司，甲公司预计未来还会有1人离开公司；至2025年12月31日，累计有4名激励对象离开公司，甲公司预计未来不会有激励对象离开公司；至2026年12月31日，累计有5名激励对象离开公司，甲公司预计未来不会有激励对象离开公司；2027年12月31日，甲公司45名激励对象均在当日行权，每股股票面值为1元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2023年12月31日相关会计分录。（2）编制甲公司2024年12月31日相关会计分录。（3）编制甲公司2025年12月31日相关会计分录。（4）编制甲公司2026年12月31日相关会计分录。（5）编制甲公司2027年12月31日相关会计分录。

683. 甲公司2023年至2024年有关员工股权激励安排的具体情况如下：（1）2023年5月1日，甲公司股东大会审议批准了授予员工限制性股票的股权激励方案，通过定向增发的方式授予员工合计200万股甲公司股票，认购价格为每股5元（每股面值为1元），解锁条件包括：自授予日后连续服务满3年，且正在进行中的新药品研发项目获得上市许可。未达到解锁条件的股份将由甲公司以原认购价格回购。股东大会授权董事会确定具体的人员以及每人相应的股份数。当日甲公司股票的市场价格为每股10元。（2）2023年7月1日，董事会确定了具体的人员名单，涉及管理部门人员80人，每人1万股；研发部门人员60人，每人2万股。甲公司分别与每名激励对象签订了协议，取得了认购款共计1000万元收存银行，办理完成了股份登记手续。当日甲公司股票的市场价格为每股11元。（3）截至2023年12月31日，没有激励对象离开，甲公司预计未来离职人员涉及的股份数共10万股，其中管理部门6万股（预计6人离开），研发部门4万股（预计2人离开）。2023年12月31日，甲公司股票的市场价格为每股10元。（4）2024年6月1日，甲公司计划暂停新药品研发，为了避免该决策对员工利益的影响，董事会决定不再把新药品研发项目获得上市许可作为解锁条件，据此对股权激励方案作出了修改。当日甲公司股票的市场价格为每股9元。（5）2024年7月1日，甲公司认为在新药品研发暂停的情况下，对于研发部门人员的激励应相应调整，于是决定减少研发部门人员的股权激励，每人仅保留1万股，并以原认购价回购了研发部门人员的其余股份。当日甲公司股票的市场价格为每股8元，没有激励对象离开，甲公司预计的离职情况与2023年12月31日相同。其他资料：假定不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）指出限制性股票的授予日，说明理由；编制甲公司授予日与授予限制性股票相关的会计分录。（2）计算甲公司2023年各部门应确认的股权激励费用并编制相关会计分录。（3）判断修改解锁条件是否影响股权激励的公允价值，说明理由。（4）说明被减少的研发部门员工限制性股票如何进行会计处理。（5）计算被减少的限制性股票应于2024年确认的股份支付费用并编制会计分录。（6）编制回购被减少的限制性股票相关的会计分录。

684. 甲公司为上市公司，2020年12月31日发行在外的普通股为10000万股。甲公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。具体情况如下：（1）2021年1月1日，甲公司以非公开发行方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股8元。当日，50名管理人员全部出资认购，总认购款项为4000万元，甲公司办理了相关增资手续。甲公司以授予日限制性股票的市场价格减去限制性股票授予价格后的金额确定股权激励在授予日的公允价值为每股10元。（2）激励计划规定，这些管理人员从2021年1月1日起在甲公司连续服务满4年的，所授予股票将于2025年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2021年1月1日至2025年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；根据限制性股票激励计划，限售期满后甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格减持有期间分配的现金股利后的金额回购并注销。（3）2021年，甲公司有1名管理人员于2021年12月1日离开，将该管理人员的10万股股票回购注销。2021年12月31日，甲公司预计限售期内还有3名管理人员离开。同日，甲公司股票的市场价格为每股20元。（4）2022年5月1日，甲公司股东大会批准了董事会拟定的利润分配方案，以2021年12月31日包括上述限制性股票在内的10490万股股份为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利10490万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。2022年5月15日，甲公司以银行存款支付现金股利10490万元。 2022年，甲公司有2名管理人员于2022年8月1日离开。2022年12月31日，甲公司预计限售期内还有2名管理人员离开。同日，甲公司股票的市场价格为每股17元。2022年度，甲公司实现净利润90000万元。（5）2023年，甲公司有3名管理人员于2023年10月1日离开。受市场环境影响，甲公司产品的销量大幅下滑，股票价格也出现大幅下跌。2023年12月31日，甲公司决定提前终止该计划。其他资料：（1）除上述限制性股票外，甲公司发行在外的普通股股数无其他变动。（2）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司授予日的会计分录。（2）计算甲公司2021年度、2022年度因限制性股票激励计划应确认的股份支付费用编制相关会计分录。（3）编制甲公司2022年度与利润分配相关的会计分录。（4）计算甲公司2022年度的基本每股收益。（5）计算甲公司2023年度应确认的股份支付费用。

685. 甲公司为建造一项固定资产于2×23年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为6%，发行价格为5216.47万元，每年年末支付当年利息，到期还本。建造工程于2×23年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×23年度发生的资产支出如下：1月1日支出1200万元，6月1日支出1500万元，12月1日支出1500万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2×23年度专门借款利息费用资本化金额是（）万元。

686. 2×22年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于支付当日开工建造的厂房工程款，2×22年累计发生建造支出1800万元。2×23年1月1日，甲公司又取得一笔一般借款500万元，期限为2年，年利率为6%，当天发生建造支出400万元，以借入款项支付（甲公司无其他一般借款）。甲公司2×23年第一季度未发生其他关于厂房建设的支出，至2×23年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2×23年第一季度甲公司应予资本化的一般借款利息费用是（）万元。

687. 2×22年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2×22年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×22年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2×23年8月31日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×23年9月30日，甲公司办理完成工程竣工决算手续。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间是（）。

688. 甲公司于2×23年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2×23年7月1日和10月1日支付工程进度款1000万元和2000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）2×22年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；（2）2×22年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。不考虑其他因素，甲公司上述一般借款2×23年计入财务费用的金额是（）万元。

689. 为建造某大型设备，甲公司2×23年1月1日从银行借入期限为2年的专门借款2000万元，年利率为4%（等于实际利率）。2×23年4月1日，甲公司开始建造该大型设备。当日，甲公司按合同约定预付工程款500万元。2×23年7月1日和10月1日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款700万元、400万元。该大型设备2×24年12月31日完工并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2×23年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额是（）万元。

690. 甲公司2×23年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为3年，票面年利率为6%，实际年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。债券发行价格总额为10272.32万元，款项已存入银行。厂房于2×23年1月1日开工建造并发生相关支出，2×23年度累计发生建造工程支出4800万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益300万元。2×23年12月31日工程尚未完工，2×23年年末该在建工程的账面余额是（）万元。

691. 甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自2×23年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。10月1日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）2×23年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%；（2）2×23年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，2×23年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用为（）万元。

692. 关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的有（）。

693. A公司于2×22年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于2×24年6月30日完工并达到预定可使用状态。2×23年3月1日至2×23年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2×22年12月31日取得专门借款6000万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程于2×23年1月1日发生第一笔资产支出4000万元，且工程于2×24年6月30日如期完工。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（）。

694. 借款费用准则中的资产支出包括（）。

695. 甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×23年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入1000万美元，年利率为6%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年末计提利息并于次年1月1日支付上年度借款利息，到期偿还借款本金。工程于2×23年1月1日开始实体建造并以银行存款支付相关工程款，2×24年6月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：2×23年1月1日，市场汇率为1美元=6.90元人民币；2×23年12月31日，市场汇率为1美元=7.10元人民币。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

696. 下列关于借款费用暂停资本化或停止资本化的表述中，正确的有（）。

697. 下列关于借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。

698. 关于借款费用资本化期间，下列表述中错误的有（）。

699. 2×21年至2×23年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×21年1月1日，甲公司为建造某新产品的A生产线按面值发行3年期债券3000万元，该债券的票面年利率与实际年利率均为5%，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，短期投资月收益率为0.2%，短期投资收益存入银行。（2）除上述专门借款外，甲公司还有一笔于2×21年1月1日向银行借入的5年期一般借款5000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为4.5%，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。（3）2×21年4月1日，甲公司开始建造A生产线，当日以专门借款资金支付建造工程款1000万元；2×21年10月1日，以专门借款资金支付建造工程款2000万元。（4）2×21年11月1日，A生产线建造因生产事故暂停。2×21年12月1日，A生产线建造工作恢复。（5）2×22年1月1日和4月1日，甲公司以一般借款分别支付建造工程款1500万元和600万元。（6）2×22年6月30日，A生产线建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。（7）A生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零。2×23年12月31日，甲公司发现新产品的市场行情低于预期，相关A生产线出现减值迹象，对该A生产线进行减值测试。甲公司以未来现金流量的现值作为资产的可收回金额，根据相关产品的生产和销售计划测算，未来现金流量的现值为4800万元。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司2×21年11月，A生产线建造暂停期间的借款费用是否需要暂停资本化，并说明理由；确定甲公司A生产线整个建造期的借款费用资本化期间。（2）计算甲公司2×21年债券利息应予资本化的金额。（3）分别计算甲公司2×22年债券利息应予资本化的金额和一般借款利息应予资本化的金额。（4）计算甲公司2×22年6月30日A生产线建造完毕达到预定可使用状态时的初始入账金额，并编制与生产线建造相关会计分录。（5）计算A生产线2×22年度、2×23年度的折旧费用；判断A生产线2×23年12月31日是否应计提减值准备，并说明理由。

700. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）2×23年1月1日甲公司按面值发行为期3年、票面年利率为6%的可转换公司债券80万份，每份面值为100元，款项已收存银行。该债券为每年1月1日支付上一年的利息、到期一次还本的可转换公司债券，专门用于生产线建设。每份债券均可在债券发行一年后的任何时间转换为10股甲公司的普通股。甲公司发行债券时，二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。上述可转债已完成相关登记手续。（2）甲公司除上述所发行可转换公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×22年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×22年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。（3）生产线建造工程于2×23年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期为1年半。有关建造支出情况如下： 2×23年1月1日，支付建造商4000万元； 2×23年5月1日，支付建造商2000万元； 2×23年8月1日，支付建造商3000万元。至2×23年12月31日，该工程尚未完成建造。（4）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品并收到款项存入银行，月收益率为0.5%。其他资料：（1）假定不考虑增值税等其他税费的影响；（2）（P/F，9%，3）=0.7722，（P/A，9%，3）=2.5313。要求：（1）计算2×23年1月1日该可转换公司债券的摊余成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2×23年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2×23年一般借款利息应予资本化的金额，并编制相关会计分录。