2×21年至2×23年，甲公司发生的有关交易或事项如下： （1）2×21年1月1日，甲公司为建造某新产品的A生产线按面值发行3年期债券3000万元，该债券的票面年利率与实际年利率均为5%，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，短期投资月收益率为0.2%，短期投资收益存入银行。 （2）除上述专门借款外，甲公司还有一笔于2×21年1月1日向银行借入的5年期一般借款5000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为4.5%，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。 （3）2×21年4月1日，甲公司开始建造A生产线，当日以专门借款资金支付建造工程款1000万元；2×21年10月1日，以专门借款资金支付建造工程款2000万元。 （4）2×21年11月1日，A生产线建造因生产事故暂停。2×21年12月1日，A生产线建造工作恢复。 （5）2×22年1月1日和4月1日，甲公司以一般借款分别支付建造工程款1500万元和600万元。 （6）2×22年6月30日，A生产线建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。 （7）A生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零。2×23年12月31日，甲公司发现新产品的市场行情低于预期，相关A生产线出现减值迹象，对该A生产线进行减值测试。甲公司以未来现金流量的现值作为资产的可收回金额，根据相关产品的生产和销售计划测算，未来现金流量的现值为4800万元。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）判断甲公司2×21年11月，A生产线建造暂停期间的借款费用是否需要暂停资本化，并说明理由；确定甲公司A生产线整个建造期的借款费用资本化期间。 （2）计算甲公司2×21年债券利息应予资本化的金额。 （3）分别计算甲公司2×22年债券利息应予资本化的金额和一般借款利息应予资本化的金额。 （4）计算甲公司2×22年6月30日A生产线建造完毕达到预定可使用状态时的初始入账金额，并编制与生产线建造相关会计分录。 （5）计算A生产线2×22年度、2×23年度的折旧费用；判断A生产线2×23年12月31日是否应计提减值准备，并说明理由。-注册会计师

2×21年至2×23年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×21年1月1日，甲公司为建造某新产品的A生产线按面值发行3年期债券3000万元，该债券的票面年利率与实际年利率均为5%，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，短期投资月收益率为0.2%，短期投资收益存入银行。
（2）除上述专门借款外，甲公司还有一笔于2×21年1月1日向银行借入的5年期一般借款5000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为4.5%，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。
（3）2×21年4月1日，甲公司开始建造A生产线，当日以专门借款资金支付建造工程款1000万元；2×21年10月1日，以专门借款资金支付建造工程款2000万元。
（4）2×21年11月1日，A生产线建造因生产事故暂停。2×21年12月1日，A生产线建造工作恢复。
（5）2×22年1月1日和4月1日，甲公司以一般借款分别支付建造工程款1500万元和600万元。
（6）2×22年6月30日，A生产线建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。
（7）A生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零。2×23年12月31日，甲公司发现新产品的市场行情低于预期，相关A生产线出现减值迹象，对该A生产线进行减值测试。甲公司以未来现金流量的现值作为资产的可收回金额，根据相关产品的生产和销售计划测算，未来现金流量的现值为4800万元。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司2×21年11月，A生产线建造暂停期间的借款费用是否需要暂停资本化，并说明理由；确定甲公司A生产线整个建造期的借款费用资本化期间。
（2）计算甲公司2×21年债券利息应予资本化的金额。
（3）分别计算甲公司2×22年债券利息应予资本化的金额和一般借款利息应予资本化的金额。
（4）计算甲公司2×22年6月30日A生产线建造完毕达到预定可使用状态时的初始入账金额，并编制与生产线建造相关会计分录。
（5）计算A生产线2×22年度、2×23年度的折旧费用；判断A生产线2×23年12月31日是否应计提减值准备，并说明理由。

正确答案：

（1）①不需要暂停资本化。
理由：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。甲公司2×21年11月1日停工，12月1日恢复施工，暂停时间为1个月，未连续超过3个月，所以借款费用不需要暂停资本化。
②借款费用开始资本化时点是2×21年4月1日，A生产线整个建造期的借款费用资本化期间为15个月（2×21年4月1日至2×22年6月30日）。
（2）甲公司2×21年债券利息应予资本化的金额=3000×5%×9/12-（3000-1000）×0.2%×6=88.5（万元）。
（3）甲公司2×22年债券利息应予资本化的金额=3000×5%×6/12=75（万元）。
甲公司2×22年一般借款利息应予资本化的金额=（1500×6/12+600×3/12）×4.5%=40.5（万元）。
（4）甲公司2×22年6月30日A生产线初始入账金额=1000+2000+88.5+75+1500+600+40.5=5304（万元）。
相关会计分录如下：
2×21年4月1日
借：在建工程 1000
贷：银行存款 1000
2×21年10月1日
借：在建工程 2000
贷：银行存款 2000
2×21年12月31日
借：在建工程 88.5
财务费用 19.5（3000×5%×3/12-3000×0.2%×3）
银行存款 42[3000×0.2%×3+（3000-1000）×0.2%×6]
贷：应付利息 150（3000×5%）
2×22年1月1日
借：在建工程 1500
贷：银行存款 1500
借：应付利息 150
贷：银行存款 150
2×22年4月1日
借：在建工程 600
贷：银行存款 600
2×22年6月30日
借：在建工程 115.5
财务费用 72（5000×4.5%×6/12-40.5）
贷：应付利息 187.5（3000×5%×6/12+5000×4.5%×6/12）
借：固定资产 5304
贷：在建工程 5304
（5）①2×22年度应计提的折旧额=5304÷20÷2=132.6（万元），2×23年度应计提的折旧额=5304÷20=265.2（万元）。
②应计提减值准备。
理由：A生产线2×23年12月31日计提减值准备前的账面价值=5304-132.6-265.2=4906.2（万元），高于资产的可收回金额4800万元，应计提减值准备=4906.2-4800=106.2（万元）。

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