会计_注册会计师_来尚学教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

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825. 2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一批闲置设备出售给乙公司，已办理了设备移交手续。该批设备的账面原价为700万元，已计提折旧300万元，出售价格500万元已收存银行，用于补充甲公司流动资金；同时，合同约定，乙公司有权要求甲公司于2×25年1月1日以520万元的价格回购该批设备。甲公司预计回购时点该批设备的市场价格将远低于520万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

826. 2×23年1月1日，甲公司与当地政府签订PPP项目合同，约定甲公司负责建设约定区域内的污水处理系统，建设期为1年，建设完成后由甲公司负责运营20年并向区域内使用者收费，当地政府不保证甲公司的最低运营收入。甲公司2×23年末完成污水处理系统建设并投入使用，发生建造成本15亿元，同行业建造该污水处理系统的合理报价为16.5亿元。为投资建设污水处理系统，2×23年1月1日，甲公司向银行借入专门借款15亿元，年利率为6%（等于实际利率）。该PPP项目合同满足“双控制”与“双特征”条件，下列各项关于甲公司PPP项目合同会计处理的表述中，正确的有（）。

827. 甲公司与客户签订一项合同以出售A、B、C三种产品，交易总价为120万元。A、B、C各产品的单独售价分别为50万元、55万元、45万元，合计150万元。甲公司经常将B产品及C产品合并按70万元价格出售，经常将A产品按50万元出售。甲公司下列会计处理的表述中，正确的有（）。

828. 关于企业应付客户对价，下列表述中正确的有（）。

829. 下列各项交易或事项中，甲公司的身份是主要责任人的有（）。

830. 甲公司经营高速公路的投资建设和运营业务，与当地政府签订PPP项目合同，约定甲公司投资建设某高速公路，并有权在运营期内向通行车辆收取通行费，政府不对收取的通行费或车流量提供保证。运营期满后将PPP项目资产无偿移交给政府，并保证该高速公路符合安全通行的标准。运营期内甲公司需要对路面进行日常维护和翻修，以使路面保持正常使用状态。下列有关甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有（）。

831. 甲供电公司与乙客户签订2年的供电合同，合同约定：甲公司自2×23年1月1日起每月向乙客户供电，并在月末收取电费。在合同签订时，甲公司向乙客户收取了一次性入网费1200元，并预期能够取得2年的全部电费收入。乙客户第9个月未支付电费，但是甲公司经过评估认为仍很可能取得对价。根据当地相关法律规定，甲公司不能立即停止供电，需要先履行催交程序。乙客户经催告后，仍不缴费，则甲公司可自首次欠费后的第3个月（该年12月份）起停止供电。10月份，客户仍未缴费，经评估甲公司认为很可能不会收回对价。下列关于甲公司收入确认的表述正确的有（）。

832. 2×23年1月1日，甲公司与客户乙公司签订合同，在一年内以固定单价200元向乙公司交付80件标准配件。甲公司以往的习惯做法表明，在该商品出现瑕疵时，将根据商品的具体瑕疵情况给予客户价格折让，甲公司综合考虑相关因素后认为会向客户提供一定的价格折让。合同开始日，甲公司估计将提供400元价格折让。2×23年1月30日，甲公司向乙公司交付40件配件，假定乙公司已取得40件配件的控制权。2×23年1月31日，乙公司发现配件存在质量瑕疵需要返工，甲公司返工处理后，乙公司对返工后的配件表示满意。2×23年1月31日，为了维系客户关系，甲公司按以往的习惯做法主动提出对合同中80件配件给予每件6元的价格折让，共计480元，该折让符合甲公司以往的习惯做法。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。

833. 甲公司为房地产开发企业，2×23年开发完成一栋办公楼，其中土地使用权成本为6亿元，其他建造成本为12亿元。甲公司将办公楼面积的50%对外出租，余下50%面积拟对外销售。根据与乙公司签订的租赁合同约定，该办公楼的租赁期为5年，甲公司同时向承租人提供物业管理服务，每年收取服务费5万元（与市场上相同物业管理服务收费相同）。该办公楼的预计使用寿命为40年。该办公楼对外出售部分尚未实现销售，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

834. 甲公司下列各项从客户收取的款项中，属于合同负债的有（）。

835. 关于无须退回的初始费的会计处理，下列项目中正确的有（）。

836. 甲公司（房地产开发企业）拥有乙公司和丙公司等子公司。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：（1）乙公司从事高速公路的投资建设和运营业务。2×23年1月1日，乙公司与某地方政府签订PPP项目合同，乙公司作为社会资本方负责当地某段高速公路的建设、运营和维护。该PPP项目合同建设期1年、运营期20年。运营期间按政府确定的价格标准向通行车辆收取高速公路通行费。运营期满后，乙公司将PPP项目资产无偿转移给政府。2×23年度，乙公司发生高速公路建造成本6000万元（原材料占50%、职工薪酬占30%，用银行存款支付其他费用占20%）。年末，按计划完成高速公路建设，通过政府验收并如期通车。市场类似建设服务收入的成本加成率为10%。乙公司为建设上述PPP项目的高速公路，占用了乙公司的一笔借款，该借款年利率为8%（等于实际利率），每年末支付利息。2×23年1月1日、7月1日和12月31日，分别向工程承包方支付高速公路建设款2000万元、3000万元和1000万元。 2×24年，乙公司运营高速公路取得通行费收入3000万元，当年发生运营服务成本1800万元（原材料占50%、职工薪酬占30%，用银行存款支付其他费用占20%）。（2）甲公司董事会于2×24年1月20日决定，将5套商品房以经营租赁的方式出租给丙公司使用，且持有意图短期内不再发生变化。每套商品房的成本均为480万元，未计提存货跌价准备。 2×24年1月31日，甲公司与丙公司签订了1年期的租赁合同，租赁合同约定，5套商品房按市价确定的年租金为24万元/套，租金于租赁期满时一次性支付。同日，甲公司将5套商品房交付给丙公司。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 2×24年1月31日，上述5套商品房的公允价值为2600万元。2×24年12月31日，上述5套商品房的公允价值为3000万元。丙公司按照短期租赁进行简化会计处理。丙公司将5套商品房提供给管理人员作为员工宿舍免费使用。甲公司对作为固定资产核算的房屋建筑物采用年限平均法按照20年计提折旧，预计净残值为零。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），①计算乙公司2×23年PPP项目建造服务收入金额；编制乙公司与建造服务成本和收入相关的会计分录；②计算乙公司PPP项目建造期间发生的借款费用资本化金额，编制乙公司与计提借款费用、PPP项目竣工相关的会计分录；③编制乙公司2×24年与运营高速公路相关的会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司2×24年1月31日及12月31日的相关会计分录；编制丙公司2×24年度相关会计分录。

837. 甲建筑公司（以下简称“甲公司”）于2×21年12月20日与乙客户签订了一项总金额为2200万元的3年期建造房屋的合同，并规定公司应自第三方采购一项特殊设备，设备款为100万元，并将该设备整合到该建筑项目中，公司预计于开工后6个月内将该设备的控制权转移给客户。合同中另外还规定了若提前两个月完工，甲公司可获得80万元的奖励款。合同总价格及预计总成本中包含的钢材是由乙客户指定的供应商提供，钢材的规格、型号和价格由乙客户与供应商协商确定，根据甲公司提出的工程进度安排，乙客户向供应商下达指令将钢材运至施工现场，由甲公司清点签收且付货款，并根据工程需要使用，如有多余的钢材由乙客户自行处理。根据预计使用数量测算，钢材的总价格为600万元。房屋工程于2×22年1月2日开工，预计2×24年12月30日完工，最初预计的工程总成本为1700万元，其中，钢材成本600万元、特殊设备款为100万元。2×22年7月1日，甲公司将采购的设备运达施工现场并经过乙客户验收，乙客户已取得对设备的控制权。2×23年第一季度，合同各方同意由于更改建筑平面图而修改合同，合同金额增加230万元（含钢材成本30万元），预计工程总成本增加150万元（含钢材成本30万元）。2×23年12月31日，甲公司根据以往经验和剩余工作量（主要是室内工程），认为该项工程极有可能会提前两个月完成并且不会发生累计已确认收入的重大转回。甲公司于2×24年10月28日提前两个月完工，工程质量优良，客户同意支付奖励款80万元。甲公司采用成本法确定履约进度，该业务的其他资料如下表所示： [2418_61.gif] 要求：（1）判断甲公司与乙客户签订的建造服务合同中，与钢材相关的价款是否应包含在甲公司确认的收入金额中，说明理由。（2）说明甲公司应如何计算2×22年履约进度，并说明理由。计算2×22年度确认的合同收入、合同费用和合同毛利。（3）说明甲公司应如何对2×23年第一季度合同变更进行会计处理。计算2×23年度确认的合同收入、合同费用和合同毛利。（4）计算2×24年确认的合同收入、合同费用和合同毛利。

838. 2×22年至2×24年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：（1）2×22年11月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×23年2月1日以每台40万元的价格向乙公司销售A产品80台。2×22年12月31日，甲公司已完工入库的50台A产品的单位生产成本为42万元；甲公司无生产A产品的原材料储备，预计剩余30台A产品的单位生产成本为44万元。（2）2×22年11月10日，甲公司与丙公司签订合同，约定以960万元的价格向丙公司销售其生产的B设备，并负责安装调试。甲公司转移B设备的控制权与对其安装调试是两个可明确区分的承诺。合同开始日，B设备的销售与安装的单独售价分别为800万元和200万元。2×22年11月30日，甲公司将B设备运抵丙公司指定地点。当日，丙公司以银行存款向甲公司支付全部价款并取得B设备的控制权。（3）2×22年12月1日，甲公司开始为丙公司安装B设备，预计2×23年1月20日完工。截至2×22年12月31日，甲公司已发生安装费126万元（全部为员工薪酬），预计尚需发生安装费54万元。甲公司向丙公司提供的B设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。（4）2×22年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一批C产品。合同约定，该批C产品将于两年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丁公司可以在两年后交付C产品时支付561.8万元，或者在合同签订时支付500万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。当日，甲公司收到丁公司支付的货款500万元并存入银行。该合同包含重大融资成分，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为6%，该融资费用不符合借款费用资本化条件。（5）2×24年12月31日，甲公司按照合同约定将C产品的控制权转移给丁公司，满足收入确认条件。假设本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）分别计算甲公司2×22年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。（2）判断甲公司2×22年11月10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含几个单项履约义务；如果包含两个或两个以上单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。（3）编制甲公司2×22年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。（4）编制甲公司2×22年12月31日确认B设备安装收入的相关会计分录。（5）分别编制甲公司2×22年12月31日收到丁公司货款和2×23年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。（6）分别编制甲公司2×24年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。

839. 甲公司2×23年发生的有关交易或事项如下：（1）2×23年6月25日，甲公司与乙公司签订销售协议。协议约定，销售健身器材10台，赠送热水壶10个，同时对健身器材提供1年的免费维修服务，服务范围包括因产品质量、使用不当等各种原因导致健身器材出现的运转问题，合同价款总额为39万元。甲公司单独销售健身器材的价格为每台3.9万元，单独销售热水壶的价格为每个0.02万元，单独提供1年期因使用不当等各种原因出现运转问题维修服务的价格为每台0.08万元。甲公司预计因产品质量问题将发生的维修费用为0.2万元。所有商品均于2×23年7月1日交付并收到价款39万元。（2）根据甲公司的销售政策，员工每取得一项新合同，可以获得合同价款总额3%的业务提成费；若员工离职，尚未支付的业务提成费将一次性支付给员工。2×23年7月1日，甲公司与丙公司签订了2年期销售A产品的合同，合同期自2×23年7月1日至2×25年6月30日，销售总量为240件，每月销售10件，合同价款总额为120万元。甲公司正常执行该合同，销售该产品的毛利率为15%。该销售合同由业务员王某取得，甲公司于2×23年7月15日通过银行转账向王某支付了6个月的业务提成费0.9万元，剩余的业务提成费于2×24年2月10日一次性支付。（3）甲公司经营的健身房采用会员制。顾客在甲公司健身房办理会员后，可以在指定时间内使用健身房场地和健身器材。1年期会员的会费为1.56万元，1年期的会员费在办理入会时通过银行转账一次性付清。该健身房在会员入会时赠送市价0.02万元的印有健身房标识的运动服一套。2×23年11月30日，有50名顾客办理了1年期会员，会员资格自下月1日起生效。2×23年12月1日之后，无新会员注册。（4）甲公司于2×23年1月1日以银行存款5300万元的价格向丁公司出售一栋建筑物。交易前，该建筑物的账面原值为3600万元，累计折旧为600万元，账面价值为3000万元。同时，甲公司与丁公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年付款额为360万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为5400万元。甲公司和丁公司均确定租赁内含年利率为4.5%。其他资料：（1）已知（P/A，4.5%，18）=12.16。（2）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司与乙公司的销售合同中包含几项履约义务，说明理由；计算各项履约义务的交易价格；判断各项履约义务应在一段时间内确认收入还是在某一时点确认收入；计算甲公司2×23年应确认的收入金额（本小题保留3位小数）。（2）根据资料（2），判断甲公司2×23年新签订合同相关的业务提成费是否属于合同取得成本，说明理由；分析说明业务提成费的会计处理方法；编制甲公司2×23年7月份与业务提成费相关的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司办理健身房会员的安排中有几项履约义务；计算甲公司经营的健身房于2×23年12月应确认的收入金额；编制相关会计分录。（4）根据资料（4），计算租赁年付款额现值、使用权资产公允价值；计算租赁期开始日甲公司使用权资产入账价值、与该建筑物使用权相关利得以及转让至丁公司的权利相关的利得。（5）根据资料（4），编制甲公司租赁期开始日和2×23年12月31日的会计分录。（假定不考虑使用权资产折旧处理）。

840. 甲公司为境内上市公司。2×23年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司经营的健身房采用会员制。顾客在甲公司健身房办理会员后，可以在指定时间内使用健身房场地和健身器材。1年期会员的会费为2万元（1年期健身服务单独售价为2万元），在办理入会时通过银行转账一次性付清。该健身房在会员入会时赠送市价100元的印有健身房标识的短袖衫一件。2×23年11月30日，有50名顾客办理了1年期会员，会员资格自下月1日起生效。2×23年12月1日之后，无新会员注册。（2）2×23年1月1日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为100万元，双方约定，乙公司在1年后有权要求甲公司以110万元的价格回购该设备；甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于110万元。（3）甲公司2×23年11月推行一项会员客户奖励积分计划。根据该计划，会员客户在甲公司每消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始在会员客户购物时可抵减1元。2×23年11月，甲公司共向其会员客户销售商品800万元，这些客户共获得8万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。2×23年12月，甲公司的会员客户在购物时使用了5万个积分，抵减购物款5万元，2×23年12月31日，甲公司估计该积分的兑换率为95%。（4）2×23年12月1日，甲公司与客户丙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为2个月，交易价格为480万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从丙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为400万元，安装劳务的单独售价为100万元。2×23年12月5日，甲公司以银行存款300万元从长江公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵丙公司指定地点开始安装，丙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向丙公司销售设备的履约义务已经完成。（5）甲公司与客户丁公司签订合同，为其提供广告投放服务，广告投放时间为2×23年1月1日至12月31日，投放渠道为一个灯箱，合同金额为120万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款，也未约定投放效果标准，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排。双方约定，2×23年1月至12月丁公司于每月月底支付10万元。广告投放内容由丁公司决定。对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。广告投放以后，由于出现外部突发原因，周边人流量骤减，丁公司对广告投放效果不满意。2×23年6月30日，甲公司与丁公司签订广告投放服务补充协议，对后续广告服务打五折处理，即2×23年7月至12月丁公司于每月月底支付5万元。（6）2×23年2月15日，甲公司为竞标戊公司的购物中心建造项目，以银行存款支付投标材料制作费3万元。2×23年3月1日，甲公司成功中标该项目，合同约定，该购物中心的建设周期为2×23年3月1日至2×24年9月30日，工程价款为5000万元，预计合同总成本为4200万元，如果甲公司不能按时完成建造项目，须支付20万元罚款，该罚款从合同价款中扣除，甲公司估计按期完工的概率为95%，延期概率为5%，预期包含可变对价的交易价格不超过在相关不确定性消除时累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2×23年4月5日，甲公司收到戊公司预付的工程款2500万元并存入银行。2×23年12月31日，工程累计实际发生成本2490万元，其中，耗用原材料1700万元，应付工程人员薪酬790万元，甲公司预计还将发生工程成本1660万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司办理健身房会员的安排中有几项履约义务；计算甲公司经营的健身房于2×23年应确认的收入金额；编制2×23年相关会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司如何进行会计处理，并说明理由。（3）根据资料（3），计算甲公司2×23年11月向会员客户销售商品应当确认的收入金额，以及2×23年12月会员客户使用积分应当确认的收入金额，并编制相关会计分录。（4）根据资料（4），①判断甲公司向丙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由；②计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额；③编制甲公司2×23年12月5日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。（5）根据资料（5），判断甲公司签订广告投放服务补充协议是属于合同变更还是可变对价，并说明理由；如果属于合同变更，说明应如何对合同变更进行会计处理；计算甲公司2×23年7月至12月应确认的收入。（6）根据资料（6），①编制甲公司2×23年2月15日支付投标材料制作费的会计分录；②判断甲公司2×23年3月1日确定的购物中心建造合同交易价格是否应扣除罚款，并说明理由；③编制甲公司2×23年4月5日收到戊公司预付工程款的会计分录；④编制甲公司2×23年实际发生工程成本的会计分录；⑤计算甲公司2×23年12月31日的工程履约进度和应确认的收入。