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专业：初级会计中级会计注册会计师

题库：会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理注册会计师综合阶段

会计

481. 甲建筑工程公司(以下简称“甲公司”)与乙公司签订合同，为其承建一栋厂房。该项工程总造价为1500万元，于2022年5月开工，预计2025年完工。合同开始日，甲公司预计合同总成本为1200万元。至2023年末，由于材料价格上涨，甲公司预计总成本将上涨500万元。2024年末，预计总成本将在2023年的基础上再上涨200万元。同时，合同约定质保金为60万元，于2026年末保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定腹约进度，发生成本中材料与工人工资各占比50%。不考虑相关税费影响。相关资料如下表[3613_005.gif]。甲公司将此项目的厂房主体建造部分发包给了A建筑公司(以下简称“A公司”)。甲公司与A公司签订的合同约定，甲公司为项目总承包方，A公司需要按照甲公司的要求提供厂房主体建造服务，并对甲公司承担责任。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的其他服务。发包价格和支付要求由甲公司和A公司商定。 2026年，保证期结束且未发生重大质量问题。要求： (1)计算表格中“预计完成合同尚需发生的成本”和“合同履约进度”相关数据并填入表格中。 (2)编制甲公司2022年至2026年相关会计分录。 (3)计算每年年末“合同结算”科目的余额，说明其如何在报表中列示。 (4)判断甲公司在此项厂房建造项目中属于主要责任人还是代理人，应按总额法还是净额法确认建造服务收入，并说明理由。

482. 北京地铁x号线是北京市轨道交通路网中的主干线之一，线路全长28.2公里，车站总数24座。该项目由北京市京港地铁有限公司(以下简称“京港公司”)具体组织实施。经过北京市发改委和交通委的审批和投资人竞争性谈判后，北京市政府授权北京市交通委与京港公司于2022年1月1日正式签署《特许经营协议》和PPP项目合同。合同约定,京港公同作为社会资本方和责任主体负责地铁x号线的资金筹措、建设、运营和维护。建设工作主要包括洞体和车站等土建工程、车辆和信号等设备建设。北京市政府、交通委的主要职责为负责地铁x号线工程进度检查、项目的试运行和竣工验收以及审批竣工验收报告等。项目合同期限10年，其中建设期2年，运营期8年。运营期满后，京港公司将地铁x号线设备完好、无偿交给政府有关部门。假设京港公司的建造服务和运营服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段内确认收入的条件，且京港公司为从事PPP项目的主要责任人。合同满足“双控制”和“双特征”条件。根据合同约定，京港公司有权在运营期内收取地铁票款及站内商业经营收入。政府不对未来地铁运行流量和能够收取的上述收入提供保证。京港公司预计其提供建造和运营服务的成本和成本加成率如[3613_006.gif]。京港公司2024年根据实际地铁运行流量收取的地铁票款为900万元、商业经营收入为100万元(以后年度略)；合同期间各年的现金流均在年末发生；每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。假定不考虑其他因素和相关税费。要求： (1)确定京港公司向北京市政府提供的地铁x号线建造项目会计核算模式，并说明理由。 (2)计算建造服务收入，并说明理由。 (3)假设京港公司从事PPP项目的资金全部来源于银行借款，借款年利率为6.5%，于年末支付利息。编制京港公司在建设期和运营期(2024 年)相关会计分录。

483. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家上市公司，以人民币作为记账本位币,2023年发生下列与金融工具相关的交易或事项： (1) 2023年2月10日，购买A银行推出的外汇理财产品一份，共计2000万美元。银行对该理财产品合同说明如下：本理财计划为非保本浮动收益理财产品，不保证投资本金及理财收益，投资者收益随理财计划对外投资的收益浮动，投资者可能会因市场变动等面蒙受相关损失且不设止损点。当日，美元对人民币的汇率为1美元=7. 15元人民币。2023年12月31日，该金融资产的公允价值增加200万美元，当日汇率为1美元=7.20元人民币。税法规定，对于以公允价值计量的金融资产，持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。 (2) 2023年3月1日，购入B公司在境外上市交易的股票100万股，每股价格为3美元，同时支付交易费用1.5万美元。经管理层决定，甲公司持有该股票的目的为非交易性的。当日，美元对人民币的汇率为I美元=7.12元人民币。2023年12月31日，B公司股票的市场价格为每股4美元，当日汇率为1美元=7.20元人民币。2024年1月5日，甲公司以每股4.2美元的价格将持有的B公司股票全部出售，当日汇率为1美元=7.05元人民币。 (3)2023年10月1日，购入C公司同日发行的债券10万张，该债券票面年利率为5%(与实际年利率相等)，每张债券面值为100美元，按年支付利息，期限3年，到期一次性还本。甲公司为购买该债券共支付价款1000万美元(含交易费用2万美元)。经管理层决定，甲公司管理该债券的业务模式是保证收益率的同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的汇率为1美元=7.02元人民币。2023年12月31日，该债券的公允价值为1020万美元，当日汇率为1美元=7.20元人民币。2024年9月30日，收到C公司的债券利息，当日汇率为1美元=6.9元人民币。不考虑其他因素的影响，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。要求： (1)根据资料(1),判断甲公司所购买的外汇理财产品应确认的金融资产类别，并说明理由。 (2)根据资料(1)，计算2023年12月31日公允价值变动和汇率变动对损益的影响金额。编制甲公司2023年与取得该金融资产以及公允价值变动相关的会计分录。 (3)根据资料(2)，判断甲公司所购买的B公司股票应确认的金融资产类别，并说明理由。 (4)根据资料(2),编制甲公司2023年与取得该金融资产以及公允价值变动相关的会计分录。 (5)根据资料(2),编制甲公司2024年出售该金融资产的会计分录。 (6)根据资料(3),判断甲公司所购买的C公司债券应确认的金融资产类别，并说明理由。 (7)根据资料(3)，编制甲公司2023年该金融资产取得、计提利息、公允价值变动及相关汇兑损益的会计分录。 (8)根据资料(3)，编制甲公司2024年9月30日与计提、收到利息相关的会计分录。

484. 甲公司发生的交易或事项如下： (1)甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司70%股权。2021年9月30日，乙公司以1500万元的价格将其生产的产品销售给甲公司，其销售成本为1300万元。甲公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可使用状态，货款1500万元至2021年末甲公司尚未支付，乙公司按照5%计提坏账准备。甲公司对该固定资产按10年的使用年限，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2022 年12月31日甲公司支付了货款1500万元。2024年6月30日，甲公司将该固定资产清理出售，出售取得清理收益20万元，在个别利润表作为资产处置收益列示。 (2)丙公司为甲公司另一家全资子公司。2023年1月1日，甲公司与子公司丙公司签订租赁协议，甲公司将-栋办公大楼出租给丙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为120万元，租赁期为5年。甲公司该办公楼于2022年2月28日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1510万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。丙公司将该大楼继续作为办公大楼使用。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1720万元，2023年12月31日的公允价值为1750万元。甲公司对投资性房地产按公允价值进行后续计量。其他资料： (1)不考虑租货负债及使用权资产；(2) 不考虑相关税费及其他影响因素。要求： (1)根据资料(1),编制2021年甲公司合并报表抵销内部销售交易和内部债权债务相关分录。 (2)根据资料(1)，编制2022年甲公司合并报表抵销内部销售交易和内部债权债务相关分录。 (3)根据资料(1)，编制2023年甲公司合并报表抵销内部销售交易相关分录。 (4)根据资料(1),编制2024年甲公司合并报表内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的合并抵销分录。 (5)根据资料(2)，编制2023年甲公司合并报表向丙公司出租行政大楼的抵销分录。

485. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2016年发生的有关交易或事项如下： (1) 1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额，税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。 (2) 2月20日，甲公司闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.50元人民币。 2016年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。 (3)甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价值为1.2万元/台，甲公司的生产成本为0.8万元/台，按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价值为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。 2016年，甲公司按照该计划共销售乙产品2000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。 (4) 9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形,预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2016 年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的150% ，按照会计准则规定费用化的部分，当期可子税前扣除的金额为费用化金额的150%。其他有关资料：第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求：就甲公司2016年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

486. 甲公司从事生物制药、体外试剂的研发、生产、销售和检测业务。2019年至2020年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司与乙体检中心签订常年合作协议，甲公司向乙体检中心提供肠癌筛查试剂盒，每个试剂盒的结算价格为400元。体检客户购买了乙体检中心的包含肠癌筛查试剂盒的体检套餐后，将试剂盒带回家中，自行采集样本装入试剂盒中寄回甲公司，甲公司检测完毕后将检测结果以短信形式告知体检客户。乙体检中心按照当月完成体检的客户人数与甲公司对账，不论体检客户是否将样本寄回给甲公司，款项均于下月支付给甲公司。试剂盒的有效期为半年，若半年内体检客户未将样本寄回给甲公司，则试剂盒失效，相关款项无须退回。根据历史经验，甲公司预计体检客户未将样本寄回的可能性较低。 2019年7月1日，甲公司向乙体检中心发出100 个试剂盒，有效期至2019年12月31日。2019年7月31日，甲乙双方对账，7月共有100位体检客户购买了试剂盒，甲公司收回试剂盒80个，完成检测60个。2019年8月2日，乙体检中心通过银行转账向甲公司支付款项4万元。2019年8月，收回18个试剂盒，完成检测38个。截至2019年12月31日，100个试剂盒仍有2个未寄回，试剂盒已失效。 (2) 甲公司向丙公司投权使用某项无形资产(技术)，授权期为2年，自该项技术向丙公司交付之日起，丙公司一次性向甲公司支付授权使用费1000万元；此外，根据丙公司使用该技术生产的产品每年实现的销售收入的5%向甲公司支付授权使用费。甲公司于2019年1月1日将存储技术资料的加密U盘交给丙公司，丙公司可以随时登录甲公司网站对U盘进行解密。丙公司于2019年1月20日通过银行转账向甲公司支付1000万元，2019年2月1日登录网站解密U盘。甲公司向丙公司交付技术资料后，不会再对技术进行任何修改。 2020年1月5日，丙公司告知甲公司，利用该技术生产的产品在2019年实现销售收入6000万元，应向甲公司支付授权许可费300万元。 (3)根据甲公司的销售政策，员工每取得一项新合同，可以获得合同价款总额3%的业务提成费；若员工离职，尚未支付的业务提成费将一次性支付给员工。2019年7月1日,甲公司与丁公司签订了2年期销售合同，合同期自2019年7月1日至2021年6月30日，销售总量为24万件，每月销售1万件，合同价款总额为4000万元。甲公司正常执行该合同，销售该产品的毛利率为20%。该销售合同由业务员张三取得，甲公司于2019年7月25 日通过银行转账向张三支付了6个月的业务提成费30万元，剩余的业务提成费于2020年2月15日一次性支付。 (4) 甲公司用一批自产药品换取戊公司某办公楼1至2层两年的使用权，该批药品对外销售价格为1200万元；若采用一次性支付两年租金的方式，办公楼租金的市场价格为1100万元。协议约定的租赁期自2020年1月1日至2021年12月31日。甲公司于2019年12月10日向戊公司一次性交付药品，2020年1月1日与戊公司办理了办公楼交接手续。其他资料： (1) 甲公司2019年度财务报告于2020年3月15日经批准报出。 (2)不考虑客户来行使的权利。 (3) 本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，分析说明甲公司与乙体检中心的合作业务确认收入应当采用的方法；计算甲公司2019年7月应确认的收入金额；分别编制甲公司2019年相关月份与试剂盒收入相关的会计分录。 (2)根据资料(2),分析说明甲公司向丙公司授予技术使用权确认收入应当采用的方法、时点，并说明理由；编制甲公司2019年度与授予技术使用权收入相关的会计分录。 (3)根据资料(3),判断甲公司2019年新签订合同相关的业务提成费是否属于合同取得成本，说明理由；分析说明业务提成费的会计处理方法；编制甲公司2019年7月与业务提成费相关的会计分录。 (4)根据资料(4)，分析说明甲公司与戊公司的资产互换交易中确认收入的时点，计算收入确认的金额：编制甲公司2019年度相关会计分录。

487. 甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下： (1)2016年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12 元/股。上述限制性股票激励计划于2016年1月1日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司2016年度、2017 年度及2018年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%,限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授子价格回购并注销。 (2) 2016年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%。甲公司预计，2017年度及2018年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。 (3) 2017年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以2016年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。 2017年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45000万元。 (4) 2017年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计, 2018年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。 (5) 2018年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。 (6) 2019年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。 2019年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100 万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员。其他有关资料：第一，甲公司2015年12月31日发行在外的普通股为44000万股。第二，甲公司2016年度、2017年度及2018年度实现的净利润分别为88000万元、97650万元、101250 万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。 (2)根据上述资料，计算甲公司2016年度、2017年度及2018年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司2016年度相关的会计分录。. (3)根据上述资料，编制甲公司2017年度及2018年度与利润分配相关的会计分录。 (4)根据资料(6)，编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。 (5)根据上述资料，计算甲公司2016年度、2017年度及2018年度的基本每股收益。

488. 2023年、2024年甲公司和乙公司发生下列交易或事项： (1) 2023年1月1日，甲公司为筹集厂房建设资金，按面值发行了期限为3年、票面年利率为6%的可转换公司债券100万份，相关款项已存入银行。每份债券面值为100元，每年年末支付利息。每份债券可在债券发行一年后任意时间转换为20股甲公司普通股。发行时，二级市场上与之类似没有附带转股权的债券市场年利率为9%。甲公司将筹集资金用于建设项目，若有资金闲置，将全部用于购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，甲公司主要的持有目的为获取投资收益，假设2023年月平均收益率为0.7%，款项已存入银行。 (2) 2023年1月1日,甲公司上述厂房建设正式动工，采用外包方式建设，预计工期为2年。相关建造支出如下： 2023年1月1日，支付建造商3000万元； 2023年4月1日，支付建造商4000万元； 2023年7月1日,将发行可转换公司债券全部剩余资金支付给建造商。 (3)乙公司于2023年1月1日购入甲公司发行的上述可转换公司债券20万份。支付价款2010万元(含交易费用10万元)，2023年 12月31日该可转换公司债券公允价值为2200万元。2024 年2月1日，乙公司将其持有的该债券1/2转换成甲公司股票，乙公司将取得的甲公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，甲公司股票的每股市价为6元。2024年 12月31日，甲公司股票的每股市价为5元。2024年甲公司未宣告发放现金股利。已知： (P/A， 6%，3) = 2.6730； (P/A, 9%，3) = 2.5313； (P/F, 6%，3) = 0.8396；(P/F, 9%，3) =0.7722。不考虑税费等其他因素的影响。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司所购买的结构性存款应确认的金融资产类别，井说明理由。 (2)根据资料(1),判断甲公司发行的可转换公司债券初始确认时分类类型，并说明理由；简单说明可转换公间债券初始确认时应如何进行会计处理。 (3)根据资料(1)和(2)，编制甲公司与可转换公司债券相关的会计分录。 (4)根据资料(1)和(2)，编制甲公司2023年1月1日与购入结构性存款相关的会计分录。 (5)根据上述资料，判断乙公司购买的可转换公司债券初始确认时分类类型，并说明理由。编制乙公司2023年与该可转换公司债券取得、计息、公允价值变动相关的会计分录。 (6) 根据上述资料，编制乙公司2024年与行使转股权相关的会计分录。 (7) 根据上述资料，编制乙公司2024年12月31日与转股后的金融资产公允价值变动相关的会计分录。 (8)根据上述资料，编制乙公司2024年确认投资收益的相关会计分录。

489. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2013.2014、 2015 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下： (1) 2013年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为2013年9月30 日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益(100%) 于2013年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2013年12月20日经监管机构核准。甲公司于2013年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值)；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为18.5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)；乙公司2013年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2014、2015、2016年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元，乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿，各年度利润补偿单独核算，且已经支付的补偿款不予退还。 2013年12月31日，甲公司认为乙公司在2014年至2016年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。 (2) 2014年4月，甲公司从乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元(不含增值税，与对第三方的售价相同)，截至2014年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款，乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账，对1至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。 (3)乙公司2014年实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元,2014年末，根据乙公司的实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2015年，2016年仍能够完成承诺利润，经测试该时点商誉未发生减值。 2015年2月10日，甲公司收到P公司2014年业绩补偿款3000万元。 (4) 2014年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格为1160万元，乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。截至2015年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，货款仍未支付。乙公司2015年实现净利润12000万元，2015年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元，资本公积60000万元，盈余公积25000万元，未分配利润77000万元。其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系。有关公司均按净利润10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由，如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本，如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额，编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。 (2)对于因乙公司2014年未实现承诺的利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。 (3)编制甲公司2015年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

490. 甲公司的产品销售政策规定，对于初次购买其生产的产品的客户，不提供价格折让；对于再次购买其生产的产品的客户，提供1%至5%的价格折让。2019年至2020年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2019年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定，甲公司向乙公司销售A产品500件，甲公司应于2019年12月10日前交付，合同价格为每件25万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的20%。 2019年9月12日，甲公司和乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买A产品200件，追加购买A产品的合同价格为每件24万元，甲公司应于2019年12月20日前交付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的20%。甲公司对外销售A产品每件销售价格为25万元。 2019年12月10日，乙公司收到700件A产品并验收合格入库，剩余款项(包括增值税额)以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费用200万元，增值税额18万元；发生运输保险费用20万元，增值税额1.2万元；发生入库前挑选整理费用5万元和入库后整理费用3万元。 (2)按照丙公司经营战略，丙公司拟采购一台大型机械设备。为此，丙公司通过招标，甲公司中标承接了丙公司该项目。 2019年10月30日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装(假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供)，合同价格为15000万元，甲公司应于2020年9月30日前交货。2019年11月5日，甲公司与丙公司又签订的另一份合同约定，甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为3000万元，甲公司应于2020年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。 2019年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护，合同价格为每年800万元，甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。设备及安装、修改整合工作按合同约定的时间完成，丙公司检验合格并于2020年12月1日投入生产使用。 (3)甲公司研究开发一项新型环保技术，该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于2020年7月1日达到预定用途，其中形成无形资产的成本为1600万元, 2020年度直接计入当期损益的研发费用为600万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2020年5月20日向甲公司拨付200万元补助。甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用10年，预计净残值为零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除，研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计100%在计算应纳税所得额时扣除，形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额于10年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除(不考虑净残值) 。其他资料： (1)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。 (2)上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。 (3)甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。 (4)上述合同价格或销售价格均不含增值税额。 (5)除上述资料(3)外，甲公司发生的其他交易或事项的会计处理与所得税法规定相同。 (6)甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2020年初无形资产账面价值为零。 (7)本题不考虑除增值税、企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议是否属于合同变更，说明会计处理方法，并阐述理由；判断甲公司确认销售A产品收入的方法、时点，并说明理由；编制与出售A产品相关的会计分录。 (2)根据资料(1)，计算乙公司购入A产品的成本总额及单位成本。 (3)根据资料(2),判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应当合并，并说明理由；合同合并后，判断每份合同有几项股约义务，并说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。 (4)根据资料(3),判断甲公司研发新型环保技术形成的无形资产于2020年7月1日的账面价值与计税基础的差异是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债，并说明理由；计算该无形资产于2020年12月31日的账面价值和计税基础；说明当地政府拨付甲公司的补助款的会计处理方法，并计算应计入2020年度利润总额的金额。

491. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2013年开始对高管人员进行股权激励，具体情况如下： (1)2013年1月2日'，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排： 2013年年末，甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份； 2014年末，如果甲公司2013年、2014年连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份； 2015 年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8% (含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权*。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。 (2) 2013年，甲公司实现净利润12000万元，较2012年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2013 年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。2013年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为4.5元/份。2013年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。 (3) 2014年3月20日，甲公司50名高管人员将至2013年末到期可行权期权全部行权。2014年，甲公司实现净利润13200万元，较2013年增长10% 。2014 年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。2014 年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。其他有关资料：甲公司2013年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司2013年、2014年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。 (2)编制甲公司高管人员2014年就该股份支付行权的会计分录。 (3)计算甲公司2013年基本每股收益。

492. 下列各项会计信息质量要求中对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。

493. 甲公司在编制2023年度财务报表时，发现2022年度某项管理用固定资产少计提折旧800元，甲公司将该800元补记的折旧额计入了2023年度的管理费用。甲公司2022年和2023年实现的净利润分别为5000万元和6000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

494. 下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（）。

495. 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是（）。

496. 甲公司2023年12月15日与乙公司签订商品销售合同。合同约定，甲公司应于2024年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2023年12月25日甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2024年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司并经验收合格。对于甲公司2023年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。

497. 甲公司销售A产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2023年，甲公司共销售A产品2000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为200万元，甲公司确认了主营业务成本，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

498. 注册会计师应当遵循的下列职业道德基本原则中，居于首要地位的是（）。

499. 下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的是（）。

500. 下列关于会计计量属性的表述中，错误的是（）。