会计_注册会计师_来尚学教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

901. 对于甲公司而言，下列各项交易中，应当按照债务重组准则进行会计处理的是（）。

902. 甲公司是乙公司的股东。2×23年6月30日，甲公司应收乙公司账款2000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于2×23年7月15日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除60%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于2×23年8月底前偿还。2×23年8月20日，甲公司收到乙公司支付的账款800万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年度因上述交易或事项应当确认的当期损失是（）万元。

903. 2×23年8月12日，甲公司与乙公司签订了债务重组协议，协议约定甲公司以其生产的产品和一项债券投资抵偿所欠乙公司货款113万元；当日，乙公司以摊余成本计量该债权且已对其计提坏账准备5万元，该债权的公允价值为110万元，用于抵债的产品市价为66万元，用于抵债的债券投资公允价值为40万元。2×23年8月20日，抵债资产交接完毕，双方解除债权债务关系；当日，用于抵债的债券投资公允价值为42万元，用于抵债的产品市价和该项债权的账面价值及其公允价值均不变，乙公司将取得的产品和债券投资分别作为存货和交易性金融资产核算。不考虑相关税费及其他因素，乙公司2×23年取得产品应确认的存货成本是（）万元。

904. 2×23年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，合同签订日甲公司应收乙公司账款账面余额为1000万元，已提坏账准备80万元，其公允价值为950万元，乙公司以持有A公司20%股权抵偿上述账款。2×23年1月15日，甲公司和乙公司办理完成股权转让手续，该项股权投资的公允价值为1000万元，甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用6万元，取得该项股权投资后，甲公司对A公司能够施加重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司债务重组取得长期股权投资的初始投资成本是（）万元。

905. 甲公司为乙公司和丙公司的母公司，甲公司、乙公司和丙公司均为股份有限公司。2×23年6月15日，甲公司与乙公司进行债务重组，合同签订日乙公司应收甲公司账款账面余额为4000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为3800万元。2×23年6月30日，甲公司以其持有的丙公司80%股权偿还上述债务，其公允价值为3850万元，同日，丙公司个别报表中净资产的账面价值为4600万元，甲公司合并报表中丙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为4800万元。不考虑其他因素的影响，则2×23年6月30日，乙公司债务重组业务影响损益的金额是（）万元。

906. 甲公司销售商品产生应收乙公司货款600万元，因乙公司资金周转困难，已逾期1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了120万元坏账准备。2×23年10月20日，双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款，当日甲公司该债权公允价值为500万元。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为2万元，市场价格（不含增值税）为3万元，银行承兑汇票票面金额为160万元（与公允价值相等）。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率均为13%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中，错误的是（）。

907. 甲公司应付乙公司购货款600万元于2×23年6月20日到期，当日甲公司与乙公司签订债务重组协议，甲公司以其生产的100件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原600万元债务结清，甲公司A产品的市场价格（计税价格）为每件5万元（不含增值税），成本为每件4万元，未计提存货跌价准备，2×23年6月20日该债权公允价值为525万元，乙公司已就该债权计提了100万元坏账准备。2×23年6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有（）。

908. 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2×23年3月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为130万元，货款尚未收到。2×23年6月20日甲公司与乙公司协商进行债务重组，甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产（厂房）用于抵偿债务，甲公司已为该项应收账款计提了100万元的坏账准备，当日其公允价值为1000万元。2×23年6月30日，乙公司将固定资产交付给甲公司，双方办理完成产权转移手续，解除债权债务关系，乙公司固定资产账面原值为1200万元，已计提累计折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为800万元（等于计税价格），增值税税额为72万元。假设不考虑其他因素影响。下列甲公司和乙公司有关债务重组的会计处理中正确的有（）。

909. 甲公司下列各项债权债务中，当发生债务重组时不适用债务重组准则进行会计处理的有（）。

910. 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人下列各项会计处理表述中正确的有（）。

911. 2×23年11月30日，甲公司应收乙公司账款账面余额为260万元，已提坏账准备13万元，其公允价值为250万元，甲公司与乙公司协商进行债务重组，乙公司以增发其普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，合同签订日乙公司股票收盘价为3元/股，乙公司以80万股普通股抵偿该项债务。2×23年12月30日，双方办理完成股权转让手续，甲公司发生直接相关税费2万元，乙公司股票当日收盘价为3.1元/股，甲公司取得乙公司普通股后能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，2×23年12月30日甲公司和乙公司下列会计处理中正确的有（）。

912. M公司与N公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品、设备适用的增值税税率均为13%。M公司销售给N公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项尚未收到，因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。2×23年10月5日双方签订债务重组合同，M公司同意N公司分别用一项债权投资、一批材料和一项设备（固定资产）予以抵偿。M公司对该笔应收账款已计提坏账准备200万元，其公允价值为1000万元。合同签订日，债权投资公允价值为300万元，原材料的成本为150万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元；设备原价400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为400万元。2×23年10月25日，M公司收到上述资产，双方解除债权债务关系，该日债权投资的公允价值为305万元。不考虑其他因素，M公司下列会计处理中正确的有（）。

913. 下列关于债务重组中债务人会计处理的表述中，错误的有（）。

914. 甲公司为境内上市公司。2×23年至2×24年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×23年6月8日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为380万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。2×23年10月10日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为400万元，累计摊销额为40万元，已计提减值准备10万元。当日，甲公司该应收款项的公允价值为364万元，已计提坏账准备20万元。10月20日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司以银行存款支付评估费用8万元。假设甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在6个月内将其出售，当日无形资产的公允价值为364万元，预计未来出售该非专利技术时将发生4万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。（2）2×23年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售一批A产品。合同约定，该批A产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丙公司可以在2×24年12月31日交付A产品时支付1123.6万元，或者在合同签订时支付1000万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批A产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×23年1月1日收到丙公司支付的货款。假定市场年利率为6%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。（3）2×23年7月20日，甲公司以一项权益法核算的长期股权投资与丁公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项专利权进行交换。长期股权投资公允价值为400万元，账面价值为360万元，其中“投资成本”明细科目余额为200万元，“损益调整”明细科目余额为120万元，“其他综合收益”明细科目余额为40万元（系联营企业其他权益工具投资公允价值变动形成）；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为200万元、120万元和80万元。甲公司换入资产的分类与丁公司相同。（4）2×23年9月1日，甲公司与戊公司签订合同，向其销售B、C两项商品，合同价款为1800万元。合同约定，B商品于合同开始日交付，C商品于2×23年11月1日交付，只有当B、C两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取1800万元的合同对价。假定B商品和C商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。B商品和C商品的单独售价分别为1200万元和800万元。2×23年11月15日，甲公司收到合同价款1800万元。其他资料：（1）甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。（2）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司2×23年如何进行会计处理，并编制相关会计分录。（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由；编制2×23年1月1日甲公司收到货款、2×23年12月31日确认融资成分的影响、2×24年12月31日交付产品的会计分录。（3）根据资料（3），计算甲公司换入交易性金融资产、设备和专利权的入账价值，并编制甲公司与非货币性资产交换相关的会计分录。（4）根据资料（4），判断甲公司将B商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由；分别编制甲公司交付B商品和C商品及收款的会计分录。

915. 甲公司应收乙公司账款余额为2000万元，已提坏账准备200万元，因乙公司发生财务困难，甲公司于2×23年6月10日与乙公司进行债务重组，合同签订日甲公司该项应收债权的公允价值为1700万元。甲公司同意乙公司以处置组抵偿上述债务，处置组中包括其他权益工具投资、库存商品、一台机器设备及一笔短期借款，合同签订日的公允价值分别为400万元、420万元、980万元和200万元。 2×23年6月30日，甲公司和乙公司办理完成处置组转让手续，双方解除债权债务关系。该日，乙公司其他权益工具投资的账面价值为390万元（成本为370万元，公允价值变动为20万元），公允价值为390万元，库存商品的账面价值为400万元，未计提存货跌价准备，设备的账面价值900万元（原价为1000万元，累计折旧100万元），短期借款的账面价值和公允价值均为200万元。假定甲公司取得处置组中的资产和负债的分类与乙公司相同，甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑增值税及其他因素的影响。要求：（1）编制甲公司2×23年6月30日债务重组的会计分录。（2）编制乙公司2×23年6月30日债务重组的会计分录。

916. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，2×22年与2×23年发生的相关交易或事项如下：（1）2×22年6月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及持有的一项其他债权投资偿付该项债务；A公司将在建写字楼和其他债权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。同日该应收债权的公允价值为5000万元，其他债权投资的公允价值为2300万元。 2×22年7月10日，A公司将在建写字楼和其他债权投资所有权转移至甲公司。同日，A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该其他债权投资的账面价值为2300万元（取得时的入账价值为2400万元），公允价值为2320万元。甲公司对该应收债权已计提的坏账准备为800万元，将取得的其他债权投资仍作为其他债权投资核算。 2×22年8月10日，甲公司将上述其他债权投资对外出售，售价为2340万元，款项已收存银行。（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2×23年1月1日累计发生工程支出900万元（均符合资本化条件）。2×23年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于2×22年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2×23年1月1日开始，租赁期为5年，年租金为220万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2×23年12月31日，甲公司收到租金220万元，已收存银行。同日，该写字楼的公允价值为3700万元。（3）其他资料如下： ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑增值税等其他相关税费影响。要求：（1）编制甲公司债务重组日的相关会计分录。（2）编制A公司债务重组日的相关会计分录。（3）编制甲公司2×22年8月10日，出售其他债权投资的会计分录。（4）计算甲公司写字楼在2×23年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2×23年收取写字楼租金的相关会计分录。

917. 甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在德国和美国分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为欧元和美元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的是（）。

918. 假设乙公司为甲公司的境外经营子公司，下列各项关于编制年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（）。

919. 某外商投资企业以人民币作为记账本位币，收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价（公允价值）100万美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。投资合同约定汇率为1美元=6.90元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币，上述相关税费均以银行存款（人民币户）支付。该设备的入账价值是（）万元人民币。

920. 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额为500万美元，上期末市场汇率为1美元=6.90元人民币，该企业外币交易采用当日即期汇率折算，以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。该企业本月10日将其中100万美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.05元人民币，当日即期汇率为1美元=7.10元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.15元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（）万元人民币。