会计_注册会计师_来尚学教育

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专业：初级会计中级会计注册会计师

题库：会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理注册会计师综合阶段

会计

1021. 下列属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（）。

1022. 甲公司与乙公司合资设立丙公司，注册资本10亿元，其中甲公司出资8亿元，占注册资本的80%，乙公司出资2亿元，占注册资本的20%。2023年3月，甲公司、乙公司与W信托公司签署了增资协议，由W信托公司发起设立某信托计划，该信托计划向丙公司增资10亿元。增资完成后，丙公司的注册资本增加至20亿元，其中甲公司持有40%的股权，乙公司持有10%股权，该信托计划持有50%股权，该信托规模为10亿元。根据相关协议安排，甲公司仍然控制丙公司。丙公司定期向信托计划支付固定收益的利息，且2年后，信托计划收回所投入全部资金。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

1023. 下列各项关于投资性主体相关会计处理的表述中，正确的有（）。

1024. 甲公司为境内上市公司且属于增值税一般纳税人。2022年和2023年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2022年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2022年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，增值税专用发票上注明的销售价款200万元，增值税额26万元。截至2022年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%，乙公司生产该批A产品的成本为160万元。（2）2022年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2022年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2022年12月31日经监管机构批准。2023年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员半数以上表决通过后实施。 2023年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房占用土地，尚可使用20年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2500万元；甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5000万元。（3）2022年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元，其中7月至12月实现的净利润为1100万元。2022年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。2023年，甲公司于2022年向乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2023年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益（由于投资性房地产转换形成）增加600万元。（4）2023年9月30日，乙公司将本公司生产的B产品出售给甲公司，增值税专用发票上注明的销售价款600万元，增值税销项税额78万元，成本为480万元。甲公司将取得的B产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2023年年底，乙公司尚未收到甲公司购买B产品价款。乙公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。其他有关资料：第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联关系。第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。第四，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：（1）计算2022年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制2022年甲公司取得及持有乙公司投资个别报表相关的会计分录。（2）计算甲公司持有乙公司股权在其2022年末合并财务报表中列报的长期股权投资金额，编制相关调整分录。（3）判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。（4）编制甲公司2023年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。

1025. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13%，销售无形资产（除土地使用权）适用的增值税税率均为6%，适用的所得税税率均为25%。甲公司对乙公司股权投资的有关资料如下：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款6590万元投资乙公司，持有其10%的股权。同时约定未来2年内，若乙公司的大股东W公司有意出售其持有的60%的股权，甲公司在同等条件下可优先购买。甲公司没有将其持有乙公司10%的股权在短期内出售获利的计划并将该投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日，乙公司全部股权的市场价格为69900万元。甲公司在购买乙公司股权前，与乙公司不存在关联方关系。（2）2023年12月，乙公司的大股东W公司有意出售其持有的乙公司60%的股权，经协商，甲公司以定向增发普通股股票的方式购买W公司持有乙公司60%股权，购买日为2024年1月1日，同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为4.2元，甲公司另支付股票发行费用500万元。购买日原10%股权的公允价值为7000万元。协议约定，W公司承诺本次交易完成后的2024年、2025年和2026年三个会计年度乙公司实现的净利润合计不低于20000万元。乙公司三年实现的净利润低于上述承诺利润的，甲公司支付1元现金回购按一定公式计算的W公司持有的甲公司股票对甲公司进行补偿。 2024年1月1日，甲公司认为乙公司在2024年至2026年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。（3）2024年1月1日（购买日），乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。（4）乙公司2024年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，股利尚未支付，其他综合收益增加400万元（未扣除所得税影响）。除上述事项外，无其他导致所有者权益变动的事项。 2024年年末，根据乙公司净利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司三年内不能实现承诺的净利润，甲公司需回购自身股票400万股，其公允价值为1800万元。（5）截至2024年12月31日，购买日发生评估增值的存货已对外销售80%，剩余部分未发生减值。（6）2024年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下： ①2024年7月10日，甲公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元（含增值税24万元）的价格出售给乙公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用，税法相关规定与会计核算一致。截至2024年12月31日，甲公司尚未收到乙公司应支付的款项，甲公司对其计提坏账准备20万元。 ②2024年8月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为2000万元，增值税税额为260万元，商品销售成本为1800万元，未计提减值准备，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期20%未实现对外销售，2024年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生减值。假定：甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑除增值税和所得税以外的其他因素。要求：（1）判断2023年1月1日甲公司持有乙公司10%的股权时，有关甲公司优先购买乙公司60%股权的安排，是否会导致甲公司对乙公司具有控制，说明理由；编制2023年度甲公司与该项投资相关的会计分录。（2）编制甲公司2024年1月1日进一步取得乙公司股权投资时个别财务报表的会计分录。（3）计算合并财务报表中应确认商誉的金额。（4）编制2024年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。（5）编制2024年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。（6）编制2024年12月31日合并财务报表中的相关抵销分录。（7）判断或有对价是属于金融资产，还是权益工具，并说明理由；编制2024年与或有对价相关的会计分录。

1026. 甲公司为一家房地产开发企业，乙公司为甲公司的全资子公司，甲公司和乙公司发生的有关交易或事项如下：（1）2023年1月1日，甲公司为开发一栋16层住宅楼借入专门借款8000万元，借款期限为2年，年利率为6%，按年于每年末支付利息。除此之外，甲公司没有其他专门借款。甲公司在住宅楼开发过程中还占用了一般借款：甲公司向银行借入长期借款30000万元，期限为2023年1月1日至2025年12月31日，年利率为6%，按年于每年末支付利息。除此之外，甲公司没有其他一般借款。（2）2023年2月1日，甲公司为开发该住宅楼购入A地块，使用专门借款及一般借款支付款项18000万元。（3）2023年3月1日，甲公司正式动工开发该住宅楼，工程采用出包方式，预计工期为1年3个月，分别于开工日、2023年7月1日、2023年10月1日支付工程进度款6200万元、4800万元、3600万元给分包商。（4）2023年甲公司未动用专门借款取得的利息收入40万元，已存入银行。（5）2024年6月30日，甲公司在A地块上开发的住宅楼已竣工，该栋住宅楼的成本为38400万元，开发过程中未发生减值。该栋住宅楼包含96套面积、户型及朝向完全相同的商品房（每套商品房的成本均为400万元），其中9至16层中的40套商品房已于2024年3月31日之前分别与40位购房人签订了不可撤销的商品房预售合同，合同约定，每套商品房的销售价格均为450万元，相关商品房应于2024年9月交付给购房人；9至16层中的8套商品房出售给本公司高级管理人员，2024年9月20日，甲公司与8名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的8套房屋以每套404万元的优惠价格销售给8名高级管理人员（每套商品房的市场价格为440万元）；每位高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年（2024年10月1日至2029年9月30日），如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2024年9月25日，甲公司收到8名高级管理人员支付的款项3232万元。2024年9月30日，甲公司与8名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。该住宅楼1至8层的48套商品房尚未签订商品房预售合同。2024年12月31日，每套商品房的市场销售价格为370万元。甲公司以每套商品房为单位进行存货减值测试，不考虑销售商品房发生的相关税费。（6）由于该栋住宅楼所在地的房地产市场行情较差，甲公司董事会于2024年12月20日决定，将该住宅楼的1至8层48套商品房以经营租赁的方式出租给乙公司使用。2024年12月31日，甲公司和乙公司签订了5年期的租赁合同，租赁合同约定，将住宅楼的1至8层48套商品房按市价确定的年租金为每套20万元，租金从2025年起于每年年初支付。同日，甲公司将48套商品房交付给乙公司。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 2024年12月31日，上述48套商品房的公允价值为17760万元。2025年12月31日，上述48套商品房的公允价值为18000万元。（7）乙公司将租入的48套商品房作为管理用固定资产使用，采用直线法对使用权资产计提折旧。为获得该项租赁，乙公司发生的初始直接费用为10万元。乙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%，该利率反映的是乙公司以类似抵押条件借入期限为5年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。假定乙公司自2025年1月开始计提折旧。其他资料：（1）上述借款的名义利率均等于实际利率；（2）已知：（P/A，6%，4）=3.4651；（3）甲公司若将1至8层商品房作为固定资产使用，应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限40年，预计净残值为零；（4）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1）和（2），编制甲公司购入A地块土地使用权的会计分录。（2）根据资料（1）、（2）、（3）和（4），判断甲公司借款费用开始资本化的时点，说明理由；分别计算甲公司2023年度专门借款及一般借款的利息资本化金额和费用化金额；编制甲公司2023年度与借款利息相关的会计分录。（3）根据资料（5），编制2024年与销售给职工8套商品房有关的会计分录。（4）根据资料（5），判断甲公司的1至8层的48套商品房在2024年12月31日是否需要计提存货跌价准备，说明理由。（5）根据资料（6）和（7），编制甲公司和乙公司2024年12月31日及2025年的相关会计分录。（6）根据资料（6）和（7），说明甲公司合并财务报表中对商品房的会计处理。（7）根据资料（6）和（7），编制甲公司2024年和2025年合并财务报表中与上述业务相关的调整或抵销分录。

1027. 甲股份有限公司2×22年和2×23年归属于普通股股东的净利润分别为6500万元和7500万元，2×22年1月1日发行在外的普通股股数为20000万股，2×22年3月1日按市价新发行普通股10800万股，12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工。2×23年10月1日分派股票股利，以2×22年12月31日总股本为基数每10股送5股。假设不存在其他股数变动因素，2×23年度比较利润表中列示的2×22年基本每股收益是（）。

1028. 丙公司2×23年度归属于普通股股东的净利润为800万元，发行在外普通股加权平均数为2000万股。2×23年3月1日，丙公司与其股东签订了一份远期回购合同，承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的480万股普通股。假设丙公司普通股在2×23年3月至12月平均市场价格为每股5元。丙公司2×23年度稀释每股收益是（）。

1029. 甲公司2×23年年初发行在外的普通股股数为20000万股，3月1日新发行普通股10800万股，12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工之用。甲公司当年度实现归属于普通股股东的净利润为6500万元。不考虑其他因素，则甲公司2×23年度基本每股收益是（）。

1030. 甲公司是上市公司，2×23年1月1日发行在外的普通股为6000万股。2×23年度有关事项如下：5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日。8月1日，对外发行300万份股份期权，每份股份期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为2×24年8月1日。10月1日，发行600万份认股权证，行权日为2×24年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，2×23年实现的归属于普通股股东的净利润为11865万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年度的稀释每股收益是（）。

1031. 盈利企业在计算稀释每股收益时，下列说法中正确的是（）。

1032. 下列各项关于稀释每股收益的表述中，错误的是（）。

1033. 甲公司为上市公司，2×22年和2×23年的有关资料如下：（1）2×22年1月1日发行在外普通股股数为82000万股；（2）2×22年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2×22年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在2×23年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股；（3）2×23年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的认股款73800万元，2×23年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元；（4）甲公司2×23年度归属于普通股股东的净利润为54000万元，2×23年1月至2×23年5月平均市场价格为每股12元。假定不存在其他股份变动因素。甲公司2×23年度利润表中列示的稀释每股收益是（）。

1034. 甲公司和乙公司分别为S公司控制下的两家全资子公司。2×23年6月30日，甲公司自母公司S公司处取得乙公司100%的股权，合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司向S公司定向增发8000万股本公司普通股（每股面值为1元）。假定甲公司和乙公司采用的会计政策相同，两家公司在合并前未发生任何交易，合并前甲公司旗下没有子公司。甲公司2×22年度净利润为6400万元，乙公司2×22年度净利润为800万元；甲公司2×23年度合并净利润为8400万元，其中包括被合并方乙公司在合并前实现的净利润760万元。合并前甲公司发行在外的普通股为32000万股，假定除企业合并过程中定向增发股票外股数未发生其他变动。甲公司2×23年比较合并利润表中列示的2×22年度基本每股收益是（）。

1035. 甲公司为上市公司，2×23年期初发行在外普通股股数为16000万股，当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为9200万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）2×23年4月1日，股东大会通过以年初发行在外普通股股数为基数每10股派发2股股票股利的决议并于4月10日实际派发；（2）2×23年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票1920万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×23年基本每股收益是（）。

1036. 关于限制性股票每股收益的计算，下列说法中正确的有（）。

1037. 下列各项关于每股收益的表述中，错误的有（）。

1038. 关于每股收益，下列各项表述中正确的有（）。

1039. 企业存在发行在外的除普通股以外的权益工具的，在计算归属于普通股股东的净利润时，不应包含的项目有（）。

1040. 下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（）。