会计_注册会计师_来尚学教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

621. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2020年至2023年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下：（1）甲公司于2020年7月1日以银行存款5800万元支付给乙公司的原股东，取得乙公司30%的股权，取得后甲公司对乙公司的相关活动具有重大影响；2020年7月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，取得投资时乙公司仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该固定资产原值为400万元，已计提折旧80万元，乙公司预计该项固定资产的使用年限为10年，已计提折旧2年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；甲公司评估该固定资产公允价值为360万元，预计剩余使用年限为6年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。（2）2020年12月1日，乙公司将其成本为200万元的库存商品（未计提存货跌价准备）以300万元的价格出售给甲公司，甲公司取得后仍作为库存商品，至2020年12月31日甲公司已对外出售80%；2020年度乙公司实现净利润1530万元，其中上半年实现的净利润为500万元，无其他所有者权益变动。（3）2021年3月1日乙公司股东大会批准董事会提出的2020年利润分配方案，按照2020年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告并发放现金股利200万元；2021年度乙公司实现净利润1500万元，其他综合收益增加100万元（其中60万元为其他权益工具投资公允价值变动，40万元为其他债权投资公允价值变动），其他所有者权益增加20万元。至2021年12月31日，甲公司将2020年12月1日从乙公司取得的存货全部对外出售。（4）2022年1月5日甲公司出售对乙公司20%的股权（出售所持有乙公司股权的2/3），出售价款为4600万元。出售后甲公司对乙公司的持股比例变为10%，对乙公司无重大影响且甲公司管理层将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；当日剩余10%的股权投资的公允价值为2300万元。（5）2022年12月31日，甲公司所持上述乙公司10%股权的公允价值为2170万元。（6）2023年1月10日，甲公司将所持乙公司10%股权予以转让，取得款项2290万元。其他有关资料：甲公司有子公司丙公司，需要编制合并财务报表；甲、乙公司双方采用的会计政策和会计期间相同，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，且不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司所持对乙公司长期股权投资后续计量采用的方法并说明理由，编制2020年7月1日投资时的相关会计分录。（2）计算2020年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（3）编制2020年12月31日甲公司合并财务报表中与乙公司内部交易的调整分录。（4）计算2021年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益，并计算至2021年年末长期股权投资的账面价值（列出明细科目的金额），编制相关会计分录。（5）计算2022年1月5日甲公司出售对乙公司20%股权确认的投资收益，并编制相关会计分录。（6）根据资料（5），编制甲公司持有乙公司10%股权相关的会计分录。（7）根据上述资料，计算甲公司处置所持乙公司10%股权对其2023年度净利润和所有者权益的影响金额，并说明理由，编制相关会计分录。

622. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2022年至2023年与投资业务有关的资料如下：（1）2022年1月1日，甲公司以一批成本为280万元（未计提减值准备），公允价值为330万元的库存商品向A公司直接投资，从而持有A公司30%股权，对A公司能够施加重大影响。A公司接受甲公司投资后，其可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1000万元。（2）2022年5月1日，A公司股东大会通过2021年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，宣告分配现金股利120万元。（3）2022年5月5日，甲公司收到A公司分配的现金股利。（4）2022年度，A公司实现净利润400万元，至2022年12月31日，A公司接受甲公司投资的存货对外销售60%，剩余40%形成期末存货（未发生减值），A公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益50万元。（5）2023年5月4日，A公司股东大会通过2022年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，不分配现金股利。（6）2023年度，A公司发生净亏损120万元，其他债权投资公允价值变动减少其他综合收益30万元。至2023年12月31日，A公司接受甲公司投资的存货全部对外销售。假定不考虑相关税费及其他因素影响。要求：编制甲公司2022年1月1日至2023年12月31日与A公司股权投资有关的会计分录。

623. A公司和B公司均为增值税一般纳税人，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司有关资料如下：（1）A公司于2022年4月1日取得B公司10%股权，成本为6200万元，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2022年6月30日其公允价值为6300万元。（2）2022年7月31日，A公司又以12700万元的价格取得B公司20%股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资转为长期股权投资并采用权益法核算。当日原10%股权投资的公允价值为6320万元。 2022年7月31日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，2022年B公司将上述存货对外销售60%，剩余存货在2023年全部对外销售。（3）2022年8月至12月，B公司实现净利润4528万元。（4）2022年9月10日，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为260万元，未计提存货跌价准备，A公司购入后将其作为管理用固定资产核算。该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（5）2023年B公司实现净利润10152万元，宣告并发放现金股利3000万元。（6）B公司2023年取得的其他债权投资公允价值上升400万元。假定：（1）不考虑所得税的影响且A公司编制半年报。（2）除上述事项外，不考虑其他交易或事项的影响。要求：（1）编制2022年A公司与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产及长期股权投资有关的会计分录。（2）编制2023年A公司与长期股权投资有关的会计分录。

624. 对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法中不正确的是（）。

625. 某上市公司为增值税一般纳税人。2020年7月1日，购入一项专利权，支付价款和相关税费（不含增值税）总计800万元，增值税税额为48万元。该专利权的预计使用寿命为10年，预计净残值为40万元，按直线法摊销。2022年12月因出现减值迹象，对该专利权进行减值测试，预计该专利权的公允价值为520万元，处置费用为30万元；如果继续使用，预计未来现金流量的现值为460万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及摊销方法均不变。不考虑其他因素，2023年该专利权应计提的摊销额是（）万元。

626. 下列各项有关企业资产组减值测试的表述中，正确的是（）。

627. 甲企业于2023年1月1日支付10000万元货币资金取得乙企业30%的股权，能够对乙企业施加重大影响，取得投资时乙企业的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；除该项固定资产外，乙企业其他可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相同。乙企业2023年度利润表中净利润为-1000万元。乙企业2023年10月5日向甲企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2023年12月31日，甲企业尚未出售上述商品。2023年12月31日，甲企业该项长期股权投资的可收回金额为9000万元。不考虑其他因素，则2023年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额是（）万元。

628. 甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B和C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由工厂B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更加方便的话）。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。工厂B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定工厂A生产的组件不存在活跃市场，下列分别认定与AB和C三家工厂有关的资产组说法中正确的是（）。

629. 按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述中正确的有（）。

630. 甲公司的某类产品由于技术落后出现亏损，用于生产该产品的长期资产也出现了减值迹象，2023年12月31日，甲公司对用于生产该产品的长期资产进行减值测试。相关资产包括厂房、设备和无形资产，甲公司将其作为一个资产组，账面价值合计为1000万元，其中，厂房的账面价值为700万元，设备的账面价值为100万元，无形资产的账面价值为200万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为590万元，设备和无形资产的公允价值和未来现金流量现值无法合理估计。整个资产组的可收回金额为800万元。下列各项关于资产减值损失在该资产组内各项资产分配的表述中，正确的有（）。

631. 2022年年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为1800万元、公允价值减去处置费用后的净额为1700万元；该资产组资产的账面价值为2000万元（含商誉100万元）。2023年年末，该资产组的账面价值为1600万元，预计未来现金流量现值为1650万元、公允价值减去处置费用后的净额为1550万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中正确的有（）。

632. 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（）。

633. 下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有（）。

634. 甲公司是A股上市公司，相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2023年1月1日，甲公司以发行10000万股普通股为对价，购买乙公司100%的股权，构成非同一控制下企业合并。甲公司发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元。当日办理了乙公司股权过户登记及股份增发手续。乙公司持有的丙公司60%股权，系乙公司以前年度通过非同一控制下企业合并的方式取得的，取得时产生合并商誉600万元。2023年1月1日，乙公司合并财务报表中可辨认净资产公允价值为92000万元（其中：不含对丙公司的长期股权投资的乙公司可辨认净资产公允价值为82000万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元）。乙公司与丙公司的业务不具有协同性。甲公司按公允价值比例将商誉分摊至乙公司业务和丙公司业务。（2）丙公司业务整体被认定为一个最小的资产组。2023年12月31日，甲公司对商誉进行减值测试。不考虑商誉的情况下，甲公司合并财务报表中与丙公司业务资产组相关账面价值为11000万元，资产组预计产生的未来现金流量现值为10500万元。（3）甲公司拥有资产组A、资产组B和一栋办公大楼。受市场竞争影响，资产组A和资产组B的收入在2023年均有较大幅度的下滑，甲公司在2023年12月31日分别对资产组A和资产组B进行减值测试。 2023年12月31日，资产组A账面价值为80000万元，预计未来现金流量现值为79000万元；资产组B账面价值为66000万元，预计未来现金流量现值为71000万元。 2023年12月31日，办公大楼的账面价值为5000万元，甲公司管理层认为难以将其按照合理和一致的基础分摊至各个资产组。包含资产组A、资产组B和办公大楼在内的资产组组合的预计未来现金流量现值为150500万元。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司购买乙公司（含丙公司）时，对于乙公司合并财务报表中确认的与丙公司相关的商誉600万元应当如何进行会计处理；计算甲公司购买乙公司（含丙公司）形成的商誉金额以及应分摊至乙公司、丙公司的商誉金额。（2）根据资料（1）和（2），计算与丙公司业务相关的资产组中商誉应计提的减值准备，以及该资产组计提的减值准备对甲公司2023年度合并财务报表中少数股东损益的影响金额。（3）根据资料（3），计算甲公司2023年资产组A和资产组B应计提的资产减值准备；判断办公大楼是否应计提资产减值准备，并说明理由。

635. 甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2023年与资产减值有关的事项如下：（1）2023年1月1日，将2022年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备2000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益2000万元。该装置于2023年5月达到预定可使用状态。（2）2023年6月甲公司计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2023年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2023年10月取消了该项整合计划。在编制2023年年报时，公司认为该项整合计划已经取消，原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2023年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。（3）2023年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，假定处置时已无剩余价值。该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元（系2022年度计提）。该公司按3000万元转入固定资产清理。至2023年12月31日仍处于清理之中。（4）2023年6月30日，甲公司以银行存款6600万元取得非关联方乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，除一项固定资产公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截至2023年6月30日已使用20年，未计提减值准备，预计尚可使用10年，其公允价值为1500万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 2023年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在对商誉进行减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为10475万元。乙公司2023年7月1日至12月31日期间实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素。要求：（1）根据资料（1）至（3），分别判断甲公司各事项的会计处理是否正确，并简述理由。（2）根据资料（4），①计算甲公司取得乙公司60%股权时应当确认的合并商誉；②判断甲公司2023年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的合并商誉计提减值准备，并说明判断依据。

636. 甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2023年12月1日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的W产品，W产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批W产品，甲公司耗用原材料的成本为120万元，支付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批W产品的入账价值是（）万元。

637. 某增值税一般纳税人因管理不善导致一批库存原材料被盗，该批原材料实际成本为200万元，应收责任人赔款6万元，保险公司赔偿160万元。企业购入该批原材料的增值税税率为13%，购入时已全额抵扣增值税进项税额。不考虑其他因素，该批被盗原材料造成的净损失是（）万元。

638. 甲公司为增值税一般纳税人，其发生的下列税费中，不应计入相应资产成本的是（）。

639. 对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应作进项税额转出处理的是（）。

640. 甲公司2023年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，另支付发行手续费219.50万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，假定实际年利率为4.5%，每年12月31日支付当年度利息。下列会计处理中正确的是（）。