一.单项选择题

　　1.甲公司适用的所得税税率为25%，2×18年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×18年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。

　　A.1 500

　　B.2 000

　　C.500

　　D.1 350

　　2.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是(　)。

　　A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

　　B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

　　C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

　　D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

　　3.丁公司适用的所得税税率为25%，2012年1月1日首次执行会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为按公允价值计量。该短期投资2011年年末账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。则丁公司2012年不正确的会计处理是(　)。

　　A.按会计政策变更处理

　　B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元

　　C.变更日应确认递延所得税负债5万元

　　D.变更日应调增期初留存收益20万元

　　4.某公司于2×13年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2×14年1月1日起按年限平均法计提折旧。2×18年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元，所得税率为25%，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2×18年度净利润的影响金额为(　)元。

　　A.-81000

　　B.-60750

　　C.81000

　　D.54270

　　5.关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是(　)。

　　A.因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策

　　B.会计准则要求变更会计政策

　　C.为减少当期费用而改变会计政策

　　D.因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算

　　二.多项选择题

　　6.下列各项中，属于会计估计变更的有(　)。

　　A.因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法

　　B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

　　C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

　　D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　　7.关于企业会计政策的选择和运用，下列说法中不正确的有(　)。

　　A.实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，企业可根据自身情况对该事项或交易做出任何处理

　　B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

　　C.会计政策应当保持前后各期的一致性

　　D.会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则

　　8.本期发现以前期间发生的下列事项中，应采用追溯重述法处理的有(　)。

　　A.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

　　B.考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备

　　C.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

　　D.由于经营指标的变化，缩短无形资产的摊销年限

　　9.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

　　C.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　D.无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更

　　10.下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有(　)。

　　A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限

　　B.低值易耗品摊销方法的改变

　　C.固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法

　　D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量

　　11.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括(　)。

　　A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定

　　B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

　　C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数

　　D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数

　　12.下列各项业务的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.因相关经济利益的实现方式发生改变，变更无形资产摊销方法

　　B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

　　C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法

　　D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

　　三.判断题

　　13.企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值的调整按照会计估计变更的有关规定进行会计处理，而对于固定资产折旧方法的变更，则应作为会计政策变更处理。(　)

　　14.企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。(　)

　　15.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。(　)

　　16.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。(　)

　　17.为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。(　)

　　18.除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。(　)

　　19.固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。(　)

　　四.综合题

　　20.A公司为增值税一般纳税人，对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。

　　(1)2018年1月1日，A公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。

　　(2)领用全部工程物资用于建造办公楼，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%，该产品生产过程中耗用材料等涉及的增值税进项税额为6.8万元。

　　(3)应付工程人员工资及福利费等共计120万元。

　　(4)2018年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　(5)该公司于2018年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租。

　　(6)2019年末该建筑物公允价值为600万元。2020年初，A公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式进行计量。

　　按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照40年计提折旧。

　　(1)根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录;

　　(2)编制A公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录;

　　(3)编制2X10年1月1日会计政策变更的会计分录。(答案金额以元为单位)

　　一.单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)。

　　借：投资性房地产——成本 8 800

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 7 000

　　递延所得税负债 500

　　盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。

　　【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】变更日应调增期初留存收益=(580-560)×(1-25%)=15(万元)

　　借：交易性金融资产——成本580

　　贷：短期投资560

　　递延所得税负债5

　　盈余公积1.5

　　利润分配——未分配利润13.5

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】①该折旧年限变更对2×18年度税前利润的调减额

　　={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]=81000(元);

　　②该折旧年限变更对2×18年度税后净利润的调减额=81000×(1-25%)=60750(元)。

　　提示：2×14——2×17年，每年折旧额=(403500-3500)÷10，所以4年合计折旧额=(403500-3500)÷10×4，则2×17年末账面价值=403500-(403500-3500)÷10×4;

　　2×18年初重新预计的净残值是1500万元，预计使用年限是6年，之前已经使用4年，则剩余使用年限是2年，所以2×18年的折旧额=2×17年末账面价值/(6-4)={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4);

　　如果不改变预计使用年限，则2×18年应计提折旧额=[(403500-3500)÷10;

　　所以变更前后的差额={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]

　　【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】企业可以变更会计政策的两种情况：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更;②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　6.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法，属于政策变更;选项C，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，属于政策变更。

　　【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】AD

　　【答案解析】实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理，待做出具体规定时，从其规定。所以选项A的说法是不正确的;会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法，会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，不包括一般原则，所以选项D的说法不正确。

　　【该题针对“会计政策的概念”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考核前期差错更正的处理。选项B、D，滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错采用追溯重述法进行处理;选项A、C均符合会计准则的要求，属于正常的会计估计变更，应采用未来适用法处理。

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项C，会计估计变更采用未来适用法，不改变以前期间的估计，也不调整以前期间的报告结果;选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项B，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更，不需要追溯调整;选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。

　　【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　13.【正确答案】N

　　【答案解析】企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法的调整均应视作会计估计变更。

　　【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】N

　　【答案解析】会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。

　　【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】N

　　【答案解析】属于会计政策变更，应采用追溯调整法。

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】Y

　　【答案解析】提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

　　【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】N

　　【答案解析】除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，也可以变更会计政策。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】N

　　【答案解析】前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。

　　【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

　　四.综合题

　　20.(1)【正确答案】根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理

　　①借：工程物资 4 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(680 000×60%)408 000

　　——待抵扣进项税额 (680 000×40%)272 000

　　贷：银行存款 4 680 000(2分)

　　②借：在建工程4 400 000

　　贷：工程物资 4 000 000

　　库存商品 400 000(1分)

　　借：应交税费——待抵扣进项税额(400 000×17%×40%)27 200

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)27 200(1分)

　　③借：在建工程 1 200 000

　　贷：应付职工薪酬 1 200 000(1分)

　　④借：固定资产 5 600 000

　　贷：在建工程 5 600 000(1分)

　　⑤借：管理费用 70 000

　　贷：累计折旧 70 000(1分)

　　【答案解析】因为这里是在全面营改增的规定时间之后购建的不动产，所以工程物资的进项税可以分年抵扣，即当年抵扣60%，40%先计入“应交税费——待抵扣进项税额”，于次年再转入进项税额进行抵扣;同样，领用原材料或自产产品，涉及的增值税进项税额，也需要转出40%到待抵扣进项税额中。

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】编制与投资性房地产有关的账务处理：

　　借：投资性房地产——办公楼 5 600 000

　　累计折旧 70 000

　　贷：固定资产 5 600 000

　　投资性房地产累计折旧 70 000(3分)

　　借：其他业务成本 140 000

　　贷：投资性房地产累计折旧 140 000(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】编制会计政策变更的账务处理：

　　借：投资性房地产——办公楼——成本 6 000 000

　　投资性房地产累计折旧 210 000(140 000+70 000)

　　贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000

　　递延所得税负债 152 500

　　利润分配——未分配利润 457 500(3分)

　　借：利润分配——未分配利润 45 750

　　贷：盈余公积 45 750(1分)

　　【答案解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值计量模式，属于会计政策变更，要按变更日资产的公允价值计入投资性房地产成本，然后对原来的投资性房地产的核算，全部转销掉。对变更日资产的公允价值大于账面价值的差额，是产生的应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债，即投资性房地产的账面价值是6000000元，计税基础是5600000-210000=5390000元，所以产生了610000元的应纳税暂时性差异，然后乘以税率25%，可以确认递延所得税负债152500元。

　　最后分录的倒挤差额，即是会计政策变更的累积影响数，要调整留存收益。

　　【该题针对“”知识点进行考核】