一.单项选择题

　　1.甲公司为建造一栋办公楼，于20×9年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2×11年6月30日到期。工程采用出包方式，2×10年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2×10年3月1日到2×10年6月30日发生非正常中断。2×10年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2×11年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2×10年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2%。则甲公司2×10年应予以资本化的利息金额为(　)万元。

　　A.42.33

　　B.36.73

　　C.50.73

　　D.57.2

　　2.甲公司于2×10年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 965 250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2×11年12月31日应确认的利息费用为(　)元。

　　A.57 915

　　B.61 389.9

　　C.50 000

　　D.1 389.9

　　3.2×18年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2×18年3月2日开始施工。2×18年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2×18年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程款，该项专门借款利息开始资本化的时点为(　)。

　　A.2×18年6月26日

　　B.2×18年3月2日

　　C.2×18年2月18日

　　D.2×18年6月1日

　　4.某企业2×18年1月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2×18年1月1日从银行借入3年期借款3 000万元，年利率6%;2×18年1月1日发行5年期债券2 000万元，票面年利率5%，到期一次还本分次付息，发行价为2 000万元。2×18年1月1日、4月1日、10月1日分别支出2 000万元、1 000万元、1 000万元。则2×18年一般借款资本化金额为(　)万元。

　　A.168

　　B.174.6

　　C.211.33

　　D.205

　　5.2×18年，甲公司因新技术研发成功，生产程序精简，需要裁减一部分员工，员工是否接受裁减可以自由选择。甲公司调查发现，预计将发生补偿金额为1000万元的可能性为60%，发生300万元补偿金额的可能性为25%，发生200万元补偿金额的可能性为15%。为职工转岗发生的培训费可能需要支付200万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应确认的应付职工薪酬是(　)万元。

　　A.705

　　B.1000

　　C.1200

　　D.1500

　　6.甲公司有200名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假期，该假期可与国家法定假日连用，未使用的假期可以向以后年度无限期结转。在甲公司200名职工中，有20名销售人员，每名职工平均月工资为2500元，平均每个工作日100元，2×18年，这20名职工中有17人使用了三天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。则甲公司该年实际支付给这20名销售人员的职工薪酬为(　)元。

　　A.609000

　　B.606000

　　C.605100

　　D.600000

　　7.某上市公司2×18年1月1日发行面值为2000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。该批债券实际发行价格为2020万元(不考虑发行费用)，同期普通债券市场年利率为8%，如果该债券的发行费用为10万元，则应付债券最终的账面价值为( 　 )万元。

　　A.1836.17

　　B.1835.31

　　C.2010

　　D.1855.31

　　8.下列项目中，不属于借款费用的是(　)。

　　A.外币借款发生的汇兑损失

　　B.借款过程发生的承诺费

　　C.发行公司债券发生的折价

　　D.发行公司债券溢价的摊销

　　9.下列各种情形中，不应暂停借款费用资本化的是(　)。

　　A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　10.关于职工薪酬的确认和计量，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，不必额外做相应的账务处理

　　B.对于离职后福利中的设定提存计划，如果预期企业不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内缴齐全部款项的，企业应当按照现值计量应付职工薪酬

　　C.短期利润分享计划是企业对未来事项的支付义务

　　D.企业实施的内部退休计划，应当比照辞退福利进行处理

　　二.多项选择题

　　11.下列有关职工薪酬的论断中，错误的有(　)。

　　A.原生产工人的辞退福利计入生产成本

　　B.婚假属于累积带薪缺勤

　　C.设定受益计划属于其他长期职工福利

　　D.企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，属于职工薪酬

　　12.下列关于短期利润分享计划的会计处理，正确的有(　)。

　　A.应作为职工薪酬处理

　　B.应全部计入管理费用

　　C.应比照辞退福利处理

　　D.奖金计划应比照短期利润分享计划处理

　　13.甲公司为建造固定资产于2×18年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的借款1 000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款600万元和安装费40万元;6月1日支付工程款600万元;至年末该工程尚未完工，预计2×19年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。下列2×18年年终正确的会计处理有(　)。

　　A.专门借款应予资本化的利息金额40.5万元

　　B.超过专门借款的累计支出加权平均数140万元

　　C.一般借款利息资本化金额7万元

　　D.应予资本化的利息金额47.5万元

　　14.在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为(　)。

　　A.服务成本

　　B.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额

　　C.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动

　　D.其他短期职工福利净负债或净资产的利息净额

　　15.下列关于长期借款的会计处理，正确的有(　)。

　　A.企业取得借款时，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，应记入“长期借款——利息调整”科目

　　B.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”科目

　　C.资产负债表日，应按合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，按其差额，计入“长期借款——利息调整”科目

　　D.归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目，同时，如存在利息调整余额，则应将其结平，并记入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目

　　16.关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有(　)。

　　A.资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化

　　B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

　　D.在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化

　　17.按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有(　)。

　　A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　C.一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　D.一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

　　18.下列关于职工薪酬的确认和计量的表述中，不正确的有(　)。

　　A.短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳务关系给予的补偿也包括在内

　　B.我国企业职工休婚假、产假、探亲假等通常属于累积带薪缺勤

　　C.根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬

　　D.企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，在后续会计期间再转回至损益

　　19.下列各项中，表述正确的有(　)。

　　A.借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

　　B.符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产

　　C.由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产

　　D.购入即可使用的资产，或购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产

　　20.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括(　)。

　　A.资产支出已经发生

　　B.借款费用已经发生

　　C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

　　21.下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有(　)。

　　A.将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本

　　B.将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利

　　C.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用

　　D.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬

　　22.下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有(　)。

　　A.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目

　　B.实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目

　　C.对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销

　　D.资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用

　　三.判断题

　　23.2×18年1月10日，甲企业为建造一座写字楼专门从银行借入一笔专门借款。除此之外，甲企业还有一笔一般借款。甲企业发生资产支出时，可随意选择一般借款或者专门借款支付。(　)

　　24.企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。(　)

　　25.长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。(　)

　　26.在资本化期间内，工程占用外币一般借款的，其本金及利息的汇兑差额在发生时应予以资本化。(　)

　　27.借款费用开始资本化的条件中资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，只要满足其中的一个条件就可以资本化。(　)

　　28.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达到3个月的，应当暂停借款费用的资本化。(　)

　　29.根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应按全部应缴存金额计量应付职工薪酬。(　)

　　30.如果只存在一笔一般借款，则资本化率是不需要重新计算的，一般借款的资本化率就是其实际利率。(　)

　　31.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。(　)

　　32.企业发行分次付息的债券，实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。(　)

　　四.计算分析题

　　33.甲公司2×17年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

　　资料一：经批准，甲公司2×17年1月1日发行面值20000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%(与实际利率一致)。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

　　资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：(1)2×17年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%;(2)2×18年1月1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8%。

　　资料三：甲公司分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日、2×18年1月1日、2×18年7月1日支付工程进度款15000万元、5000万元、4000万元和2000万元。

　　资料四：2×18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。

　　本题所涉及利息均为每月月末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　(1)写出发行债券分录;

　　(2)计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录;

　　(3)计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

　　34.甲公司为建造固定资产于2×17年1月1日专门发行2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率10%，半年实际利率为4%。此外2×17年7月1日取得一般借款600万元，3年期，年利率为7%，每半年付息一次，到期还本。甲公司于6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。

　　该固定资产的建造于2×17年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：

　　(1)2×17年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元;

　　(2)2×17年4月1日，因工程进行质量检查而停工;

　　(3)2×17年5月31日，工程重新开工;

　　(4)2×17年10月1日，支付工程进度款300万元;

　　(5)2×18年2月1日，支付工程进度款100万元;

　　(6)2×18年4月30日，工程完工并达到预定可使用状态。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　(1)(1)计算2×17年6月30日专门借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

　　(2)分别计算2×17年12月31日专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

　　(3)分别计算2×18年6月30日专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

　　一.单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】专门借款资本化的利息金额=1 000×6%×8/12-700×0.2%×4=34.4(万元);

　　一般借款资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元);所以2×10年应予以资本化的利息金额为36.73万元。

　　【该题针对“借款费用的计量(综合)”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】2×10年12月31日应确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965 250×6%=57 915(元)，期末摊余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。相关的分录：

　　借：银行存款 965 250

　　应付债券――利息调整 34 750

　　贷：应付债券――面值 1 000 000

　　借：财务费用等 57 915

　　贷：应付债券――应计利息 50 000

　　应付债券――利息调整 7 915

　　2×11年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)。

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】开始资本化时点要同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

　　【该题针对“借款费用资本化期间的确定(综合)”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】2×18年一般借款的加权平均利率=(3 000×6%+2 000×5%)/(3 000+2 000)×100%= 5.6%;

　　2×18年一般借款资本化金额=(2 000×12/12+1 000×9/12+1 000×3/12)×5.6%=168(万元)。

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】该辞退计划可以根据最可能发生的数量确定辞退福利最佳估计金额，应付职工薪酬=1000(万元)。为职工转岗发生的培训费不属于辞退福利，在实际发生时进行相关的会计处理。

　　【该题针对“辞退福利”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核短期带薪缺勤的确认和计量。20名职工一年的工资为20×12×2500=600000(元)，职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍旧是2500元，实际支付的薪水不受影响。

　　【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】①负债成份应分摊的发行费用=10× ≈9.14(万元);

　　②权益成份应分摊的发行费用=10× ≈0.86(万元);

　　③负债的最终计价=1845.31-9.14=1836.17(万元)。

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整。

　　【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】符合资本化条件的资产在购建和生产活动中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

　　【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，短期利润分享计划的确认条件之一，是企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

　　【该题针对“职工薪酬的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　11.【正确答案】ABC

　　【答案解析】备选答案A，辞退福利计入管理费用，与原岗位无关;备选答案B，婚假属于非累积带薪缺勤;备选答案C，设定受益计划属于离职后福利。

　　【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，应根据职工的不同分别计入当期损益或相关资产成本;选项C，短期利润分享计划的处理和辞退福利不一样。

　　【该题针对“短期利润分享计划的确认和计量”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】专门借款应予资本化的金额=1 000×5.4%×9/12=40.5(万元)。累计支出加权平均数=(600+40+600-1 000)×7/12=140(万元)，一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=140×5%=7(万元)。应予资本化的利息=40.5+7=47.5(万元)。

　　【该题针对“借款费用的计量(综合)”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】ABC

　　【答案解析】在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：

　　(1)服务成本。

　　(2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。

　　(3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

　　为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。

　　【该题针对“其他长期职工福利”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，资产负债表日，企业应按照长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。

　　【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，解除与职工的劳务关系给予的补偿除外;选项B，我国企业职工休婚假、产假、探亲假等通常属于非累积带薪缺勤;选项D，企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。

　　【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项D，购入即可使用或购入需安装但所需安装时间比较短的资产，不属于符合资本化条件的资产。

　　【该题针对“符合借款费用资本化条件的资产”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，属于停止借款费用资本化的条件。

　　【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬;选项B，将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。

　　【该题针对“一般短期薪酬的确认和计量”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】AB

　　【答案解析】利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，选项C错误;资产负债表日，对于应付债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，选项D不正确。

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　23.【正确答案】N

　　【答案解析】本题考查知识点：超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定;

　　企业同时存在专门借款和一般借款时，应优先占用专门借款。专门借款全部占用之后，再使用一般借款。

　　【该题针对“超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“借款费用停止资本化的时点”知识点进行考核】

　　25.【正确答案】N

　　【答案解析】长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

　　【该题针对“其他长期职工福利”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】N

　　【答案解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。

　　【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　27.【正确答案】N

　　【答案解析】借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化。

　　【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

　　28.【正确答案】N

　　【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，其中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。

　　【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

　　29.【正确答案】N

　　【答案解析】根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。

　　【该题针对“设定提存计划的确认和计量”知识点进行考核】

　　30.【正确答案】Y

　　【答案解析】因为只有一笔一般借款，所以不需要加权平均，该一般借款的资本化率就是其实际利率。

　　【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

　　31.【正确答案】Y

　　【答案解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　32.【正确答案】Y

　　【答案解析】实际利率法下每期确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债券期初的摊余成本会逐期减少，因而各期确认的实际利息费用也会逐期减少。

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　四.计算分析题

　　33.(1)【正确答案】

　　发行债券：

　　借：银行存款 20000

　　贷：应付债券——面值 20000

　　【答案解析】

　　(2)【正确答案】2×17年：

　　专门借款实际利息费用=20000×7%=1400(万元)

　　闲置资金收益=(20000-15000)×0.3%×6=90(万元)

　　专门借款利息资本化金额=1400-90=1310(万元)

　　一般借款实际利息费用=5000×6%=300(万元)，应全部费用化。

　　因此，2×17年应予资本化的利息金额=1310(万元)

　　分录为：

　　借：在建工程 1310

　　应收利息(或银行存款) 90

　　财务费用 300

　　贷：应付利息 1700

　　【答案解析】

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】2×18年

　　专门借款利息资本化金额=20000×7%=1400(万元)

　　占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4000×12/12+2000×6/12=5000(万元)

　　一般借款加权平均资本化率=(5000×6%+3000×8%)/(5000+3000)×100%=6.75%

　　一般借款利息资本化金额=5000×6.75%=337.5(万元)

　　一般借款实际利息费用=5000×6%+3000×8%=540(万元)

　　一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5(万元)

　　因此，2×18年应予资本化的金额=1400+337.5=1737.5(万元)，应予费用化的金额=202.5(万元)。

　　分录为：

　　借：在建工程 1737.5

　　财务费用 202.5

　　贷：应付利息 1940

　　【答案解析】

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　34.(1)【正确答案】专门借款的资本化金额=2 072.59×4%=82.90(万元)(1分)

　　应付利息=2 000×10%/2=100(万元)(0.5分)

　　利息调整摊销额=100-82.90=17.10(万元)(0.5分)

　　借：在建工程 82.90

　　应付债券——利息调整 17.10

　　贷：应付利息 100(1分)

　　借：应付利息 100

　　贷：银行存款 100(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】专门借款实际利息费用=(2 072.59-17.10)×4%=82.22(万元)(0.5分)

　　专门借款应付利息= 2 000×10%/2=100(万元)(0.5分)

　　专门借款利息调整的摊销=100-82.22=17.78(万元)(0.5分)

　　一般借款利息资本化金额=300×3/12×7%=5.25(万元)(0.5分)

　　一般借款实际利息费用=600×7%/2=21(万元)(0.5分)

　　一般借款费用化金额=21-5.25=15.75(万元)(0.5分)

　　借：在建工程 87.47(82.22+5.25)

　　财务费用 15.75

　　应付债券——利息调整 17.78

　　贷：应付利息 121(100+21)(0.5分)

　　借：应付利息 121

　　贷：银行存款 121(0.5分)

　　【答案解析】专门借款实际利息费用：因为这里的专门借款是发行的债券，而债券的实际利息是以摊余成本和实际利率计算的，本题债券是分期付息的，所以期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息，17.10就是实际利息和票面利息的差额。

　　一般借款利息资本化金额：2×17年10月1日，支付工程进度款300万元，因此一般借款占用了10、11、12共3个月，因此乘以3/12，因为只有一笔一般借款，因此年利率7%就是一般借款的资本化率。

　　(3)【正确答案】专门借款实际利息费用=(2 072.59-17.10-17.78)×4%=81.51(万元)(1分)

　　其中：专门借款资本化金额=81.51×4/6=54.34(万元)(0.5分)

　　专门借款费用化金额=81.51×2/6= 27.17(万元)

　　专门借款应付利息=2 000×10%/2=100(万元)

　　专门借款利息调整=100-81.51=18.49(万元)

　　一般借款利息资本化金额=(300×4/6+100×3/6)×7%/2=8.75(万元)(1分)

　　一般借款实际利息费用=600×7%/2=21(万元)

　　一般借款费用化金额=21-8.75=12.25(万元)(0.5分)

　　借：在建工程 63.09(54.34+8.75)

　　财务费用 39.42(27.17+12.25)

　　应付债券——利息调整 18.49

　　贷：应付利息 121(100+21)(0.5分)

　　借：应付利息 121

　　贷：银行存款 121(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】