某集团为增值税一般纳税人，下属一家分支机构位于A市的煤炭开采企业和另一家分支机构位于B市的火力发电厂。2023年5月发生以下业务： （1）A市煤矿开采企业开采原煤20000吨，5月19日将其中的10000吨原煤直接销售，取得不含增值税销售收入700万元。5000吨经洗选加工成洗选煤后销售，取得不含增值税销售收入500万元，销售收入中包含从洗煤厂到购买方指定地点的运杂费5万元，取得增值税发票。5月22日，A市煤炭开采企业将500吨原煤移送至B市火力发电厂用来发电。 （2）B市火力发电厂仅有1个废气排放口，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。监测数据显示，该排放口共排放大气污染物1000万立方米，其中含应税污染物浓度分别为：二氧化硫350mg/m3 ；汞及其化合物0.1mg/m3；一般性粉尘20mg/m3；氮氧化物140mg/m3。另外产生粉煤灰100吨，其中综合利用20吨，在符合国家标准的场所贮存10吨。 已知：企业所在省规定原煤资源税税率为3%，洗选煤资源税税率为2%；二氧化硫和氮氧化物的污染当量值为0.95千克，汞及其化合物的污染当量值为0.0001千克，一般性粉尘的污染当量值为4千克。该厂所在省的大气污染物环境保护税税率为4元／污染当量。粉煤灰环境保护税税率为25元/吨。 根据上述资料，回答下列问题。-税务师

某集团为增值税一般纳税人，下属一家分支机构位于A市的煤炭开采企业和另一家分支机构位于B市的火力发电厂。2023年5月发生以下业务：
（1）A市煤矿开采企业开采原煤20000吨，5月19日将其中的10000吨原煤直接销售，取得不含增值税销售收入700万元。5000吨经洗选加工成洗选煤后销售，取得不含增值税销售收入500万元，销售收入中包含从洗煤厂到购买方指定地点的运杂费5万元，取得增值税发票。5月22日，A市煤炭开采企业将500吨原煤移送至B市火力发电厂用来发电。
（2）B市火力发电厂仅有1个废气排放口，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。监测数据显示，该排放口共排放大气污染物1000万立方米，其中含应税污染物浓度分别为：二氧化硫350mg/m3
；汞及其化合物0.1mg/m3；一般性粉尘20mg/m3；氮氧化物140mg/m3。另外产生粉煤灰100吨，其中综合利用20吨，在符合国家标准的场所贮存10吨。
已知：企业所在省规定原煤资源税税率为3%，洗选煤资源税税率为2%；二氧化硫和氮氧化物的污染当量值为0.95千克，汞及其化合物的污染当量值为0.0001千克，一般性粉尘的污染当量值为4千克。该厂所在省的大气污染物环境保护税税率为4元／污染当量。粉煤灰环境保护税税率为25元/吨。
根据上述资料，回答下列问题。

煤矿开采企业5月份应缴纳的原煤资源税为（）万元。
A.
(来学网)21
B.
(来学网)22.05
C.
(来学网)22.2
D.
(来学网)32.55
煤矿开采企业5月份应缴纳的洗选煤资源税为（）万元。
A.
(来学网)9.9
B.
(来学网)10
C.
(来学网)0
D.
(来学网)10.1
煤矿开采企业5月份增值税的销项税额为（）万元。
A.
(来学网)155.8
B.
(来学网)160.55
C.
(来学网)156
D.
(来学网)108
发电厂大气污染物应缴纳的环境保护税为（）元。
A.
(来学网)15157.89
B.
(来学网)15207.89
C.
(来学网)60631.56
D.
(来学网)60831.56
发电厂粉煤灰应缴纳的环境保护税为（）元。
A.
(来学网)1750
B.
(来学网)2000
C.
(来学网)2250
D.
(来学网)2500
下列关于资源税和环境保护税的说法中，正确的有（）。
A.
(来学网)纳税人跨区域排放应税污染物，税务机关对税收征收管辖有争议的，由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定
B.
(来学网)环境保护税按月计算，按季申报缴纳
C.
(来学网)纳税人应当向机构所在地的税务机关申报缴纳环境保护税
D.
(来学网)原煤和洗选煤资源税均采用统一比例税率
E.
(来学网)若纳税人未分别核算原煤和洗选煤的销售额，统一按照原煤的税率计算缴纳资源税

正确答案：

(1)B
(2)A
(3)C
(4)C
(5)A
(6)ABE

答案解析：

(1)选项B当选，纳税人开采应税产品用于连续生产非应税产品、职工福利、捐赠等，应当缴纳资源税。
5月份应缴纳原煤资源税=（700+700÷10000×500）×3%=22.05（万元）
选项A不当选，未考虑移送至火力发电厂用来发电的500吨原煤。
选项C不当选，误以销售原煤和洗选煤不含税收入计算500吨原煤。
选项D不当选，误以为5000吨原煤移送加工成洗选煤需要缴纳原煤资源税。(2)选项A当选，计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。
5月份应缴纳洗选煤资源税=（500-5）×2%=9.9（万元）(3)选项C当选，销售洗选煤同时提供运输服务，属于混合销售行为，按照纳税人从事的主业征税。原煤移送至火力发电厂用来发电无须缴纳增值税。
故销项税额=（700+500）×13%=156（万元）
选项A不当选，误将运杂费按照9%税率计算缴纳增值税。
选项B不当选，误认为原煤移送至火力发电厂需缴纳增值税。
选项D不当选，误认为原煤、洗选煤适用9%税率。(4)选项C当选，具体计算过程如下：
每一排放口或者的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。
二氧化硫污染当量数=1000×10000×350÷1000000÷0.95=3684.21
汞及其化合物污染当量数=1000×10000×0.1÷1000000÷0.0001=10000
一般性粉尘污染当量数=1000×10000×20÷1000000÷4=50
氮氧化物污染当量数=1000×10000×140÷1000000÷0.95=1473.68
总的污染当量数=汞及其化合物当量数+二氧化硫当量数+氮氧化物当量数=10000+3684.21+1473.68=15157.89
应缴纳的环境保护税=15157.89×4=60631.56（元）(5)选项A当选，固体废物环境保护税的计税依据为固体废物的排放量。
固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量=100-20-10=70（吨）
应缴纳环境保护税=70×25=1750（元）(6)选项C不当选，纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。
选项D不当选，原煤和洗选煤资源税均采用幅度比例税率。

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冲刺点睛卷（2024）