(来学网)甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：
（1）20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。
（2）20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5％，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8％的市场利率。
（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。
（4）甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1000万股，之后发行在外普通股数量均为2000万股。甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。其他资料：
（P/A，5％，5）＝4.3295；（P/A，8％，5）＝3.9927；
（P/F，5％，5）＝0.7835；（P/F，8％，5）＝0.6806。
不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
（3）根据资料（3），编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。
（4）根据资料（1）至（4），确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。
正确答案：
（1）甲公司授予高管人员的认股权证，且以自身的股票（权益工具）为结算工具，属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计入当期管理费用和资本公积（其他资本公积）。甲公司20×8年应该确认的成本费用金额＝9×20×2＝360（万元），相关会计分录为：
借：管理费用——360
贷：资本公积——其他资本公积——360
（2）甲公司发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其负债成份和权益成份进行分摊，将负债成份按照其公允价值确认为应付债券，将权益成份按照其公允价值确认为资本公积。20×8年7月1日，该可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值分别为：负债成份的公允价值＝100×100×5％×（P/A，8％，5）＋100×100×（P/F，8％，5）＝10000×5%×3.9927＋10000×0.6806＝8802.35（万元）；权益成份的公允价值＝10000－8802.35＝1197.65（万元）。
①发行日的相关会计分录为：
借：银行存款——10000
应付债款——可转换公司债券（利息调整）——1197.65
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）——10000
资本公积——其他资本公积——1197.65
20×8年12月31日，实际利息费用＝（10000－1197.65）×8％/2＝352.09（万元）；
②确认利息费用时的相关会计分录：
借：财务费用——352.09
贷：应付利息——可转换公司债券利息——250
应付债券——可转换公司债券（利息调整）——102.09
20×8年12月31日，该可转换公司债券负债成份的账面价值＝（10000－1197.65）＋352.09－10000×5％/2＝8904.44（万元）。
（3）甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录具体如下：
①20×8年9月10日
a．购买时
借：可供出售金融资产——成本(6×100+8-0.1×100)——598
应收股利(0.1×100)——10
贷：银行存款——608
b.实际收到现金股利时
借：银行存款——10
贷：应收股利——10
②20×8年12月31日，年末发生公允价值变动
借：可供出售金融资产--公允价值变动(7.5×100-598)——152
贷：其他综合收益——152
（4）①甲公司20×8年在计算稀释每股收益时，应考虑的具有稀释性潜在普通股包括认股权证和可转换公司债券。
理由如下：
a．认股权证：净利润增加金额为0元，增加股数的加权平均数＝[9×20－（9×20）×10/12]×9/12＝22.5（万股），增量股每股收益＝0元，具有稀释性；
b．可转换公司债券：净利润增加额为352.09万元，增加股数的加权平均数＝[100×100/（100/5）]×6/12＝250（万股），增量股每股收益＝352.09/250＝1.41（元），具有稀释性，且其稀释性小于认股权证。
②计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益，具体如下：
a．本年度基本每股收益、稀释每股收益
20×8年发行在外普通股加权平均数＝1000＋1000＝2000（万股）；
20×8年的基本每股收益＝5000/2000＝2.50（元）。
考虑认股权证后的稀释每股收益＝5000/（2000＋30×9/12）＝2.47（元）；
考虑可转换公司债券后的稀释每股收益＝（5000＋352.09）/（2000＋30×9/12＋500×6/12）＝2.36（元）；20×8年的稀释每股收益＝2.36（元）。
b．上年度基本每股收益、稀释每股收益20×7年重新计算的基本每股收益＝4000/（1000＋1000）＝2（元）；20×7年度不存在稀释性潜在普通股，稀释每股收益＝基本每股收益＝2（元）。
答案解析：
(1)已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。
当期应确认的成本费用=9×20×2=360(万元)。
会计分录：
借：管理费用 360
贷：资本公积一股本溢价 360
(2)甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。
可转换公司债券负债成分的公允价值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(万元);
可转换公司债券权益成分公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元);
20×8年应确认的利息费用=8802.35×8%×6/12=352.09(万元)。
会计分录：
借：银行存款 10000
应付债券一可转换公司债券(利息调整) 1197.65
贷：应付债券一可转换公司债券(面值) 10000
其他权益工具 1197.65
借：财务费用 352.09 (8802.35×8%×l/2)
贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整) 102.09
应付利息 250
甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值=10000-1197.65+102.09=8904.44(万元)。
(3)
借：其他权益工具投资一成本 598
应收股利 10
贷：银行存款 608
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
借：其他权益工具投资一公允价值变动 152 (100×7.5-598)
贷：其他综合收益 152
(4)假设认股权证于发行日即转为普通股所确认的股票数量增加额=[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(万股)，增量股每股收益为0,具有稀释性。
假设可转换公司债券于发行日即转为普通股所确认的净利润增加额和股票数量增加额：
净利润增加额为352.09万元(为可转换公司债券20×8年确认的利息费用)，股票数量增加额=100×5×6/12=250(万股)，增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀释性。
20×8年度：
基本每股收益=5000÷2000=2.5(元/股)，稀释每股收益=(5000+352.09)÷(2000+250+22.5)=2.36(元/股)。
20×7年度：
基本每股收益=4000÷2000=2(元/股)，稀释每股收益与基本每股收益相同，为每股2元。
