甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下： （1）20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。 （2）20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。 （3）20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下（含50％）。 要求： （1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。 （2）计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。 （4）计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。-注册会计师

甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：
（1）20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
（2）20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
（3）20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下（含50％）。
要求：
（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
（2）计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

正确答案：

（1）甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录具体如下：
①20×7年1月1日购入乙公司发行的债券
借：可供出售金融资产——债券成本 10000
贷：银行存款10000
②20×7年6月1日购入丙公司股票
借：可供出售金融资产——股票成本 20000
贷：银行存款20000
（2）根据题意：
①计提债券利息对20×7年损益的影响金额为：10000×5％＝500（万元）。会计分录为：
借：应收利息 500
贷：投资收益 500
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
②公允价值变动对权益的影响金额为：（16－20）×1000＋（90－100）×100＝－5000（万元）。会计分录为：
借：资本公积——其他资本公积 5000
贷：可供出售金融资产——债券公允价值变动1000——股票公允价值变动 4000
（3）甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额为：（20－10）×1000＋（100－50）×100＝15000（万元）。会计分录为：
借：资产减值损失10000
贷：可供出售金融资产——债券公允价值变动4000——股票公允价值变动 6000
借：资产减值损失5000
贷：资本公积——其他资本公积 5000
（4）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。则：
①乙公司债券账面价值调整对当期损益的影响金额为：（85－50）×100＝3500（万元）。
会计分录为：
借：可供出售金融资产——债券公允价值变动 3500
贷：资产减值损失 3500
②丙公司股票账面价值调整对权益影响的金额为：（18－10）×1000＝8000（万元）。
借：可供出售金融资产——股票公允价值变动 8000
贷：资本公积——其他资本公积 8000

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