会计_注册会计师_来尚学教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

题库：会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理注册会计师综合阶段

会计

1161. 关于损失，下列说法中不正确的有（）。

1162. 下列会计处理方法中表述正确的有（）。

1163. 下列关于职工薪酬的表述中，正确的有（）。

1164. 下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

1165. 在非同一控制下控股合并中，因未来存在一项不确定事项而发生或有对价的，下列有关会计处理方法的表述中，不正确的有（）。

1166. 下列各项支出中，不属于经营活动产生的现金流量的有（）。

1167. 下列各项中，属于金融负债的有（）。

1168. 甲公司2020年的财务报告于2021年4月10日经批准对外报出。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司2020年、2021年发生的部分事项或交易如下：（1）2020年8月1日，对外销售一批商品，价款为250万元，甲公司承诺该批商品售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件的更换），同时甲公司还向该客户提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批商品和延保服务的单独标价分别为230万元和20万元，该批商品的成本为150万元（假定不考虑服务的成本）。甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1年）内将发生的保修支出为10万元。至年末，因非意外事件造成的产品质量问题而发生保修支出2万元（假设全部为职工薪酬，但尚未支付）。（2）2020年，由于金融危机的影响股市受到重挫，导致甲公司持有的一项金融资产价值出现严重下跌，甲公司预计下跌情况仍会继续。2020年12月31日，甲公司持有的该项金融资产的公允价值为200万元。该项金融资产系甲公司2019年3月1日自公开市场购入的一项股权投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，原购入时买价为500万元，另支付交易费用10万元。2019年12月31日该项股权投资的公允价值为600万元。 2021年3月1日，甲公司发现该股权投资的公允价值很可能进一步下跌，甲公司管理层以210万元的价格对外出售该股权投资。（3）甲公司在2020年销售额快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司2020年初制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可享有当年净利润的1%作为奖励，管理部门人员可享有当年净利润的2%作为奖励。2021年3月10日，甲公司根据其审计后的2020年的净利润按照短期利润分享计划决定向职工发放奖励900万元，其中销售部门300万元、管理部门600万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制相关的会计分录。（2）根据资料（2），计算甲公司因该项金融资产影响2020年损益的金额并编制2020年的相关会计分录；说明甲公司对外出售金融资产是否属于日后调整事项，并说明理由。如果属于，计算对2021年留存收益的影响金额；如果不属于，编制出售该项金融资产的相关会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司执行短期利润分享计划是否属于日后调整事项，并说明理由。如果属于，编制相关的调整分录；如果不属于，说明应在报表附注中披露的相关信息。

1169. 甲公司2022年发生相关交易如下：（1）2022年上半年，甲公司持有一项债权投资，其账面余额为5000万元。该债券已于2021年12月31日到期，但甲公司尚未收到本金（相关利息已经收到）。该债券是乙公司于2019年1月1日发行的3年期债券，面值为5000万元，票面利率为5%，每年年末付息，到期支付最后一次利息和本金。经了解，乙公司是因自身经营管理决策出现问题导致其出现财务困难。2022年6月，甲公司与乙公司经协商后决定进行债务重组，双方约定：乙公司以其持有的丙公司40%的股权偿还该债务。2022年6月30日，双方办妥相关手续，该债务清偿完毕。在债务重组当日，甲公司这项债权投资的公允价值为4800万元，乙公司用于抵债的该项股权投资的公允价值为4500万元，其在乙公司的账面价值为4000万元，包括投资成本明细科目3000万元，损益调整明细科目1000万元。债务重组当日，丙公司的可辨认净资产公允价值为13000万元（等于账面价值）。在债务重组前，甲公司已对该项债权投资计提减值准备500万元。（2）甲公司取得对丙公司的股权投资后，作为长期股权投资核算并按照权益法进行后续计量。丙公司在2022年下半年共实现净利润6000万元，计提盈余公积600万元，实现其他综合收益600万元，未分配现金股利，除此之外未发生其他所有者权益变动事项。（3）其他资料：假定不考虑逾期利息、所得税等其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司在债务重组日的相关会计分录。（2）根据资料（1），计算乙公司在该项债务重组中应确认的损益，并编制乙公司的相关会计分录。（3）根据上述资料，编制甲公司取得丙公司股权投资后按照权益法进行后续计量的相关会计分录。

1170. T股份有限公司（以下简称“T公司”）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产甲、乙和丙三种产品并对外出售。以下是制造中心L的相关资料：制造中心L于2018年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产甲产品，甲产品存在活跃市场。T公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下： 2017年年初，T公司取得用于生产甲产品的专利权K，取得成本为400万元，法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。 T公司取得专利权K后，即刻着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2017年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2018年12月，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。设备A、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1400万元1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。（2）2022年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2022年12月31日，T公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。 ①2022年12月31日，厂房H预计的公允价值为8500万元，如处置预计将发生清理费用625万元，所得税费用100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用19万元，所得税费用2万元；T公司无法独立确定其未来现金流量的现值。设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法单独确定。 ②T公司管理层2022年年末批准的财务预算中确定的制造中心L预计未来现金流量现值为11196.63万元。（3）2023年9月10日，T公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下： 2023年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10%的出包工程款。 2023年12月31日，预付20%的出包工程款。 2024年4月1日，再预付30%的出包工程款。 2024年8月1日，又支付工程款240万元。 2024年9月30日，技术改造工程完工，结清其余的出包工程款。技术改造后的设备预计尚可使用8年，预计无残值。（4）为进行该技术改造项目，T公司于2023年9月30日专门向银行借入2年期借款1000万元，年利率为6%。T公司2023年账面记录的借款还有以下两笔：①2022年6月1日借入的3年期借款1500万元，年利率为7.2%。②2023年1月1日借入的2年期借款1000万元，年利率为4%。假设T公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。T公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。专门借款闲置资金存入银行的年利率为2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。（5）其他有关资料：①制造中心L生产甲产品的相关资产在2022年以前未发生减值；②T公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值；③本题中有关事项均具有重要性；④本题不考虑中期报告及所得税影响。要求：（1）对T公司资产组进行认定，并说明理由。（2）计算T公司2022年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值损失。（3）计算与生产甲产品相关的资产组中各项资产分摊的减值损失，并编制确认减值的会计分录。（4）确定T公司技术改造流水线项目开始和停止资本化的时点，计算T公司2023年12月31日和2024年9月30日借款费用资本化的金额，并做出与借款费用相关的会计分录。（5）计算技术改造后设备A的账面价值。（计算结果保留两位小数）

1171. 甲公司在2022年至2023年发生了如下交易或事项：（1）2022年1月31日，甲公司和乙公司签订一项资产置换合同，双方约定，甲公司以无形资产和厂房换入乙公司的投资性房地产、存货和股权投资。甲公司所换出资产的资料如下： ①作为无形资产核算的一项土地使用权，原价为2000万元，累计摊销为400万元，公允价值为2500万元，经税务机关核定，换出该资产发生的增值税销项税额为225万元。 ②作为固定资产核算的一栋厂房，原价为3000万元，累计折旧为1000万元，公允价值为2800万元，经税务机关核定，换出该资产发生的增值税销项税额为252万元。换出资产不含税公允价值合计为5300万元，含税公允价值合计为5777万元。乙公司换出资产有关资料如下： ①作为投资性房地产核算的一栋办公楼，在乙公司将该栋办公楼转为投资性房地产时，该办公楼的账面价值为500万元，公允价值为1000万元。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。截至2022年1月31日，乙公司对该项投资性房地产已累计确认公允价值变动500万元。2022年1月31日，该项房地产的公允价值为2000万元。经税务机关核定，换出该资产发生的增值税销项税额为180万元。 ②一批库存商品（A产品），账面余额为800万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1000万元，经税务机关核定，换出该资产发生的增值税销项税额为130万元。 ③对丙公司的股权投资，乙公司在初始确认时将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，账面价值1200万元（其中成本为1000万元，公允价值变动200万元），公允价值为1700万元。换出资产不含税公允价值合计为4700万元，含税公允价值合计为5010万元。甲、乙公司于合同签订当日办理完毕相关法律手续，乙公司向甲公司支付银行存款767万元。（2）甲公司将取得的办公楼用于行政办公，甲公司估计该项办公楼的剩余使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司将取得的A产品作为库存商品管理。对于取得的对丙公司的股权投资，甲公司无法对丙公司施加重大影响，拟择机出售该项股权投资。为取得对丙公司的股权投资，甲公司支付交易费用2万元。（3）乙公司将取得的土地使用权和厂房用于产品生产。乙公司为取得上述土地使用权和厂房分别发生相关税费5万元和6万元。（4）2023年1月5日，甲公司以2200万元的价格向丁公司转让上述办公楼。同日，甲公司与丁公司签订合同，取得该办公楼5年的使用权（全部剩余使用年限为19年），作为其总部管理人员的办公场所，年租金包括50万元的固定租赁付款额和非取决于指数或比率的可变租赁付款额，均于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让该办公楼符合《企业会计准则第14号——收入》关于销售成立的条件。该办公楼在转让当日的公允价值为2200万元。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为6%。甲公司在租赁期开始日能够合理估计上述办公楼在租赁期内各期预期租赁付款额分别为80万元、95万元、100万元、120万元、110万元。（5）2023年12月31日，甲公司向丁公司实际支付租金110万元。（6）甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，按照10%计提法定盈余公积金。假定不考虑售后租回交易的增值税等其他因素。（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.89；（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/F，6%，5）＝0.7473。要求：（1）计算甲公司换入各项资产的入账价值、换出资产的损益，并编制会计分录。（2）计算乙公司换入各项资产的入账价值、换出资产的损益，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司在售后租回业务中应确认的使用权资产、应确认的损益，并编制甲公司在2023年1月5日的相关会计分录。（4）编制甲公司在2023年12月31日与售后租回业务相关的会计分录。（计算结果保留两位小数）

1172. 2×23年7月1日，甲公司从银行取得专门借款10000万元用于建造厂房，借款期限5年，合同年利率为6%。2×23年10月1日，厂房开始实体建造，甲公司支付工程款3000万元。在2×24年1月1日和2×24年7月1日，甲公司又分别支付工程款2000万元、4000万元。2×24年10月31日，建造的厂房达到预定可使用状态。假定借款的实际年利率为8%，闲置资金的存款年利率为3%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司建造办公楼会计处理的表述中，不正确的是（）。

1173. 当混合合同包含的主合同不属于金融工具确认和计量准则规范的资产时，下列各项中不属于企业应当从混合合同中分拆嵌入衍生工具将其作为单独存在的衍生工具处理需要满足的条件的是（）。

1174. 甲公司适用的所得税税率为25%，企业在2×22年年末的递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。甲公司于2×23年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，原账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与自用时的会计处理相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。该项投资性房地产在2×23年12月31日的公允价值为2000万元，在2×24年12月31日的公允价值为2600万元。下列有关甲公司2×23年和2×24年所得税的会计处理中，不正确的是（）。

1175. 2×23年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将其持有的一项无形资产对外出售。2×23年10月3日，甲公司与独立第三方签订出售协议，协议约定甲公司将在12个月内以4100万元的价格将该项无形资产出售给对方，预计出售过程中将发生的出售费用为100万元。该项无形资产是甲公司于2×21年7月购入的，原价为7000万元，预计净残值为零，至划分为持有待售时已计提摊销1250万元，已计提减值准备100万元。至2×23年12月31日，双方尚未履行该协议，但甲公司预计将于2×24年第一季度履行完毕。不考虑其他因素，则甲公司该项资产在2×23年年末资产负债表中应列示的金额为（）。

1176. 下列交易或事项中，不能明显体现谨慎性要求的是（）。

1177. 甲公司为增值税一般纳税人，该公司的下列会计处理中不正确的是（）。

1178. 甲公司2×21年发生如下经济业务： ①甲公司原持有乙公司30%的股权，2×21年又斥资现金10000万元自A公司取得乙公司另外50%股权。至此甲公司持有乙公司80%的股权并取得控制权，甲公司与A公司不存在任何关联方关系。取得时，乙公司有1000万元的现金及银行存款，没有现金等价物。 ②甲公司原持有丙公司80%的股权，2×21年又斥资5000万元自B公司取得丙公司另外10%的股权。至此甲公司持有丙公司90%的股权并仍然控制丙公司。甲公司与B公司不存在任何关联方关系。 ③甲公司原持有丁公司80%的股权，2×21年出售丁公司10%的股权，取得价款7800万元，出售后甲公司持有丁公司70%的股权，仍然控制丁公司。 ④甲公司原持有戊公司80%的股权，2×21年出售戊公司60%的股权，取得价款6500万元，出售后甲公司持有戊公司20%的股权，对戊公司具有重大影响。处置时戊公司现金及银行存款余额为500万元，不存在其他现金等价物。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并现金流量表的表述中，正确的是（）。

1179. 关于资产负债表项目的填列，下列表述中不正确的是（）。

1180. A公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为三年，客户每年向A公司支付服务费30万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。在第二年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为24万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以60万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不能反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为20万元，于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。A公司下列会计处理表述正确的是（）。