会计_注册会计师_来尚学教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

81. 甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）接受母公司作为资本投入的资金1000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款1200万元；（4）收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理错误的有（）。

82. 甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来12个月内每月免费享受价值300元、成本为180元的通话服务。20×6年12月共有15万名客户参与了此项活动。（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满90元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值15000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务条件），甲公司已收到相关款项。（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，以4000万元的价格向丙公司销售市场价格为4400万元、成本为3200万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司还同时与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用400万元。类似维护服务的市场价格为每年360万元。销售的通讯设备已发出，款项至年末尚未收到。本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。

83. 甲公司为我国境内注册的上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月30日对外报出。该公司20×6年发生的有关交易或事项如下：（1）20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为6750万元。工程于20×5年4月1日开工，至20×5年12月31日实际发生成本2100万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入2250万元。由于建筑材料价格上涨，20×6年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。（2）20×6年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×6年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。20×6年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。（3）20×6年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元。销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。20×6年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。（4）20×6年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。20×6年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。本题不考虑其他因素。要求一：根据资料（1），①计算甲公司20×6年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由；②编制甲公司20×6年与建造合同有关的会计分录。要求二：根据资料（2），计算确定甲公司20×6年12月31日出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额。要求三：根据资料（3），计算甲公司20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。要求四：根据资料（4），计算甲公司于20×6年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。

84. 甲上市公司（以下简称甲公司）20×7年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：（1）20×7年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为20×7年9月30日。乙公司经评估确定20×7年9月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为10亿元。（2）甲公司该并购事项于20×7年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于20×7年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决策。以20×7年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于20×7年12月31日的公允价值为10.5亿元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：①无形资产系20×5年1月取得，成本为8000万元，预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，20×7年12月31日的公允价值为8400万元；②固定资产系20×5年12月取得，成本为4800万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，20×7年12月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%，不具有重大影响。（3）20×9年1月1日，甲公司又支付5亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司40%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12.5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11.86亿元，其中20×8年实现净利润为2亿元。（4）20×9年10月，甲公司与其另一子公司（丙公司）协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司20×9年10月31日评估值14亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7000万股（每股面值1元），按规定确定为每股20元。有关股份于20×9年12月31日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为21元，乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元。乙公司个别财务报表显示，其20×9年实现净利润为1.6亿元。（5）其他有关资料：①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求一：根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。要求二：根据资料（3），计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。要求三：根据资料（4），确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。

85. 20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元；乙公司净资产账面价值为8200万元，其中：实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。（2）甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下：①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元（不含增值税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。②20×9年6月20日，甲公司以2700万元自子公司（丙公司）购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项3000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账。（3）其他有关资料：①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。要求：根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵消分录。

86. 甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2000万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2375万元（不含增值税）、运输费用80万元（可抵扣增值税率为7％）、保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是（）。

87. 甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元。可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。

88. 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。

89. 20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售，在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）。

90. 甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为8200万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是（）。

91. 甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。9月30日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6％；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7％。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6％。不考虑其他因素，20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（）。

92. 企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（）。

93. 甲公司应付乙公司购货款2000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清。甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含增值税价格），成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（）。

94. 在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是（）。

95. 甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是（）。

96. 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）。

97. 企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（）。

98. 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同。甲公司以其持有的联营企业30％的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元。该联营企业30％股权的取得成本为2200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30％股权的公允价值为3800万元。不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。

99. 甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万元；（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（）。

100. 甲公司持有乙公司70％股权并控制乙公司。甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有（）。