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会计

961. 甲公司2023年12月31日发现2022年度多计管理费用200万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。假设甲公司2022年度企业所得税申报的应纳税所得额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是（）。

962. A公司2023年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2021年12月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为600万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。A公司对此项重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2023年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“盈余公积”项目年初余额应调减的金额是（）万元。

963. 甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中不属于会计政策的是（）。

964. 甲公司2023年5月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司2023年6月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20年至30年调整为20年至40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（）。

965. 下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

966. 乙公司于2021年年末购入一台设备并投入公司管理部门使用，该设备入账价值为206万元，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元，自2022年1月1日起按年限平均法计提折旧。2023年年初，由于技术进步等原因，乙公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限改为3年，预计净残值不变，在此之前该设备未计提减值准备，乙公司适用的所得税税率为25%。则该项变化将导致2023年度乙公司的净利润减少（）万元，

967. 甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司从2023年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的4%改为年销售收入的3%，降低的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生的保修费用出现较大差异。2022年年末产品保修费用的余额为20万元，甲公司2023年度实现的销售收入为1000万元。2023年实际发生产品保修费用32万元，按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。不考虑其他因素影响，甲公司下列会计处理中正确的有（）。

968. 甲公司为上市公司，于2024年3月初公布2023年年报。年报公布后仅数日，甲公司收到省财政厅《关于<x×省大中型水库库区基金征收使用管理细则（试行）的通知》》，根据该文件的要求，甲公司应自2022年5月1日起，对装机容量在2万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量9厘/千瓦时征收库区基金。按照该文件界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。经测算，执行上述规定后，甲公司2022年归属母公司股东的净利润减少约800万元，2023年归属母公司股东的净利润减少约1900万元。该文件同时规定：2022年5月1日至2023年12月31日应征收的大中型水库库区基金收入由省电网公司代为追缴，并于2024年4月1日前足额缴入省级国库，2024年1月1日后征收的大中型水库库区基金收入按《××省大中型水库库区基金征收使用管理细则（试行）的通知》相关规定办理。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

969. 甲公司是一家房地产开发企业。下列各项与甲公司房地产交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有（）。

970. 下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

971. 下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的有（）。

972. 下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（）。

973. 下列项目中，属于企业应当披露的重要会计政策的有（）。

974. 甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2021年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，税法对其规定与会计处理一致。2023年1月1日，假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2023年1月1日，该写字楼的账面原价为9000万元，已计提折旧1000万元，未计提减值准备，账面价值为8000万元，公允价值为9200万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

975. 甲公司是上市公司，2023年12月31日发布公告称，由于甲公司2023年10月1日对部分车间的机器设备进行调整，以提高生产效率和机器设备的使用率。在调整完成之后，部分机器设备的预计使用寿命发生改变。以X设备为例，设备从A车间调整至B车间，根据B车间的生产计划，预计X设备的利用率将大幅提高，从而其预计使用寿命从10年缩短到8年，剩余使用寿命从4年缩短到2年。甲公司董事会因此决定自2023年10月1日将该机器设备的预计使用寿命从10年调整为8年。下列说法中正确的有（）。

976. 甲公司2023年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（）。

977. 2023年12月31日，甲公司发现2021年12月收到投资者投入的一项行政管理用固定资产尚未入账，投资合同约定该固定资产价值为1000万元（与公允价值相同）。预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将漏记该固定资产事项认定为重要的前期差错。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，下列关于该项会计差错更正的会计处理表述中，正确的有（）。

978. 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2023年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1）2023年4月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，该协议约定，甲公司以一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和一批由其生产的A产品，清偿所欠乙公司的2000万元货款。当日，甲公司用以偿债的金融资产的账面价值为600万元，其中，成本为500万元，已确认的公允价值变动收益为100万元，公允价值为600万元；用以偿债A产品的账面余额为900万元，未计提存货跌价准备，公允价值（等于销售价格）为1200万元。 2023年4月10日，甲公司与乙公司办理了相关资产所有权转移手续，结清了相关债权债务；当日，甲公司用以抵偿债务的金融资产和存货的账面价值、公允价值分别与2023年4月1日相同。甲公司会计处理如下：借：应付账款 2000 贷：主营业务收入 1200 其他权益工具投资 600 投资收益 200 借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900 借：其他综合收益 100 贷：盈余公积 10 利润分配—未分配利润 90 （2）2023年10月1日，甲公司与客户订立一项针对两项知识产权许可证（许可证M和N）的合同，甲公司确定该合同代表两项履约义务，每项履约义务均在某一时点履行，两项履约义务中一项履约义务尚未履行，不影响另一项已履行义务的收款。许可证M和N的单独售价分别为800万元和1000万元。合同针对许可证M所规定的价格为固定金额800万元，而针对许可证N所规定的对价则是客户销售使用了许可证N的产品的未来销售额的3%，其可变对价为1000万元。至2023年12月31日，甲公司尚未将许可证M转让给客户，2023年第4季度，客户销售使用了许可证N的产品的销售额为500万元。甲公司期末以预期信用损失为基础对应收账款按5%计提坏账准备。至年末甲公司尚未收取许可证使用费。甲公司会计处理如下：借：应收账款 815 贷：主营业务收入 815 借：信用减值损失 40.75 贷：坏账准备 40.75 （3）甲公司2023年12月在其官网推出一项针对注册会员的优惠活动。任何用户只需在甲公司官网上注册并缴纳500元会员费即可成为白金会员，可在未来12个月（从2024年1月开始）以优惠价格购买甲公司的B产品。甲公司收取的会员费无须返还，用于补偿甲公司为客户进行注册登记、准备会籍资料等初始活动发生的成本。 2023年12月，共有1000名用户向甲公司缴纳了50万元会员费和500万元购货款（指定购买甲公司B产品），截至2023年12月末甲公司尚未发货。2023年12月，甲公司会计处理如下：借：银行存款 50 贷：主营业务收入 50 借：银行存款 500 贷：预收账款 500 （4）2023年12月31日，甲公司用银行存款500万元购入某开放式基金，按合同约定甲公司可将基金份额回售，该开放式基金符合列报为权益工具条件的可回售工具。甲公司会计处理如下借：其他权益工具投资 500 贷：银行存款 500 （5）2023年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的可立即出售的固定资产以810万元的价格转让给W公司。双方约定于2024年3月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用。由于截至2023年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2023年未对上述固定资产进行其他会计处理。（6）2023年12月，甲公司与某非关联公司进行资产交换，将一处账面价值为10000万元（公允价值为20000万元）的自用房产与该非关联公司一条公允价值为20000万元的生产线进行交换。甲公司于2023年12月31日取得上述生产线，并于2024年1月向对方交付了上述房产。2023年12月，甲公司按公允价值20000万元作为该换入生产线入账价值计入固定资产，同时终止确认上述换出房产，并将换入生产线公允价值20000万元与换出房产账面价值10000万元的差额10000万元确认为资产处置收益。（7）甲公司对经销商丙公司一直采用买断式经销方式，由甲公司负责运输C产品至丙公司的仓库。为激励经销商销售，甲公司与丙公司签订的经销协议中约定，丙公司向甲公司采购C产品每超过200万元，甲公司将替丙公司承担5万元经销费用。2023年，丙公司共向甲公司采购C产品2000万元，甲公司已取得无条件收款权但尚未收到款项。2024年2月，甲公司按经销协议约定向丙公司支付经销费用50万元；另外，甲公司2024年1月25日决定，额外向丙公司支付10万元作为对丙公司与甲公司长期合作的奖励。其他相关资料：（1）甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积；（2）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（编制更正分录时无须使用“以前年度损益调整”科目）（2）根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否恰当，如存在不恰当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（3）根据资料（6），指出甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（4）根据资料（7），说明甲公司对承担丙公司经销费用和支付长期奖励应如何进行会计处理；编制甲公司2023年度与收入相关的会计分录。

979. 甲公司2023年度财务报告于2024年3月31日批准对外报出。2024年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2022年8月1日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量9厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（）。

980. 甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取盈余公积。2023年度财务报告批准报出日为2024年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2023年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2024年3月6日，法院判决甲公司败诉并应赔偿600万元，甲公司服从判决并不再上诉。不考虑其他因素，该资产负债表日后事项导致甲公司2023年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目“期末余额”调整增加（）万元。