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专业：初级会计中级会计注册会计师

题库：会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理注册会计师综合阶段

会计

581. 关于投资性房地产的会计处理，下列表述中正确的有（）。

582. 甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，有关投资性房地产的资料如下：2023年6月30日，甲公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租赁期为3年，月租金为400万元。2023年6月30日为租赁期开始日，当日的公允价值为80000万元。该办公楼原值为80000万元，预计使用年限为40年，至出租时已计提折旧10000万元，未计提减值准备。2023年年末该房地产的公允价值为96000万元。假定按年确认公允价值变动损益。关于甲公司2023年的会计处理，下列说法中正确的有（）。

583. 下列有关投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（）。

584. 甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2023年1月10日，甲公司取得一项处于建设中的房产，成本为5600万元，甲公司又发生建造和装修支出2000万元（均符合资本化条件），应予资本化的借款利息100万元，该房产于2023年6月30日达到预定可使用状态，考虑自身生产经营需要，当日甲公司董事会决议将该房产80%留作办公自用，另外20%与A企业签订长期租赁合同。合同规定租赁期开始日为2023年6月30日，年租金100万元。该项房产预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑相关税费等其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。

585. 甲公司2020年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2023年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金400万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

586. 下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，错误的有（）。

587. 某企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2022年12月31日，该企业购入一幢建筑物并于当日直接出租，租赁期为5年，每年年末收取租金150万元。该建筑物的购买价格为1000万元，以银行存款支付。税法规定，该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。2023年12月31日，该建筑物的公允价值为1100万元。假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。

588. P公司为一家多元化经营的综合性集团公司，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。

589. 甲公司2023年度财务报表于2024年3月31日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2023年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：（1）由于出现减值迹象，2023年12月31日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为60000万元，已计提折旧10000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为49500万元，公允价值减去处置费用后的净额为51000万元，甲公司的会计处理如下：借：资产减值损失 500 贷：投资性房地产减值准备 500 （2）甲公司自2023年1月1日起将一块尚可使用40年的出租土地使用权转为自用并于当日在该土地上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为3800万元，账面价值为4000万元。截至2023年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权以外的支出2000万元，均以银行存款支付。该土地使用权于2013年1月1日取得，成本为5000万元，预计可使用50年，采用直线法摊销，取得后即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用成本模式进行后续计量。2023年，甲公司的会计处理如下：借：在建工程 6000 投资性房地产累计摊销 1000 贷：投资性房地产 5000 银行存款 2000 （3）2023年7月1日，经甲公司董事会批准，将采用成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2023年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为60000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧预计净残值为零，截至2022年12月31日已计提10年折旧。2023年，甲公司的会计处理如下：借：其他业务成本 960 贷：投资性房地产累计折旧 960 假定：不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，对不正确的会计处理，要求编制更正的会计分录。（无须通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目，也无须编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录，直接使用相关会计科目）

590. 2019年12月10日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2019年12月31日，年租金为480万元于每年年初收取。相关资料如下：（1）2019年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，出租给乙公司，采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为46年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。该写字楼于2015年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为3940万元，预计使用年限为50年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2020年1月1日，预收当年租金480万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。（3）2021年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式变更为公允价值模式，当日该写字楼的公允价值为4300万元。（4）2022年12月31日，该写字楼的公允价值为4400万元。（5）2023年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为4500万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑相关税费等其他因素。要求：（1）编制甲公司2019年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。（2）编制甲公司2020年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。（3）编制甲公司2021年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式的相关会计分录。（4）编制甲公司2022年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。（5）编制甲公司2023年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。

591. 甲公司于2023年1月1日与乙公司签订协议，以4000万元购入乙公司持有的B公司20%股权，从而对B公司具有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为22000万元。2023年B公司发生亏损200万元，2023年10月1日B公司向甲公司销售一批商品，成本为80万元，售价为100万元，至2023年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%。不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的投资收益是（）万元。

592. 甲公司于2022年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2022年8月，乙公司将成本为600万元（未计提存货跌价准备）的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算。至2022年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。2023年甲公司将上述商品对外出售90%，乙公司2023年实现净利润为2000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2023年甲公司个别财务报表中因该项对乙公司的股权投资应确认的投资收益是（）万元。

593. 甲公司2023年7月1日以3000万元的价格购入乙公司30%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，账面价值为10000万元，乙公司除一台设备外，其他资产公允价值与账面价值相等，该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。乙公司2023年实现净利润1000万元（假定利润均衡发生）。不考虑其他因素，该投资对甲公司2023年度利润总额的影响金额是（）万元。

594. 甲公司持有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2023年10月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款2000万元，相关手续于当日办理完成。处置部分股权后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为2400万元，剩余股权投资的公允价值为500万元。不考虑相关税费等其他因素影响，甲公司个别财务报表中因该项业务应确认的投资收益是（）万元。

595. 2023年1月1日甲公司以银行存款5000万元（含直接相关费用10万元）从乙公司股东处购入乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值（与账面价值相等）为15000万元。2023年7月1日，乙公司向甲公司销售专利权，账面价值为240万元，销售价格为360万元，款项已收存银行。甲公司购入专利权后的摊销计入管理费用，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。乙公司2023年实现净利润为1000万元，甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。不考虑其他因素，甲公司2023年12月31日合并财务报表中应确认的长期股权投资余额是（）万元。

596. 2022年1月1日，甲公司以银行存款600万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为900万元（与账面价值相同）。2023年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资540万元，相关手续于当日完成。乙公司增发股票后，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2022年度，乙公司实现净利润300万元，假定无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等其他因素影响。2023年1月1日，甲公司因股权稀释个别财务报表下列会计处理中正确的是（）。

597. 2022年1月1日，A公司以银行存款1000万元取得B公司40%股权，能够对B公司施加重大影响，投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为2400万元。2022年，B公司实现净利润200万元，B公司投资性房地产转换确认其他综合收益的金额为50万元，无其他所有者权益变动。2023年1月1日，A公司将对B公司投资的1/2对外出售，售价为600万元，出售部分投资后，A公司对B公司仍具有重大影响，2023年B公司实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素。2023年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益是（）万元。

598. 甲公司于2023年1月1日取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司一批A产品的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，除此之外其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值均相等，至2023年12月31日，乙公司将A产品的30%对外出售。2023年8月，乙公司将其成本为600万元（未计提存货跌价准备）的B产品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的产品作为存货，至2023年12月31日，甲公司将B产品的30%对外出售。2023年乙公司实现净利润3340万元，不考虑所得税等因素。甲公司2023年个别财务报表应确认的投资收益是（）万元。

599. 下列关于合营安排的表述中，正确的是（）。

600. 2021年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为900万元。2021年1月1日至2022年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），因投资性房地产转换增加其他综合收益20万元，因其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益30万元，除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益的事项。2023年1月1日，甲公司转让所持有乙公司股权的80%，取得转让款项760万元；当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为190万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，假定甲公司有其他子公司，则甲公司因转让所持有乙公司股权的80%在其2023年度合并财务报表中应确认的投资收益金额是（）万元。