会计_注册会计师_来尚学教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

841. 甲公司为上市公司，内审部门在审核甲公司及下属子公司2×23年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1）2×23年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其开发一套定制化软件系统，合同价款为500万元，预计合同总成本为300万元。合同约定，为确保信息安全以及软件开发完成后能够迅速与乙公司系统对接，甲公司需在乙公司办公现场通过乙公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成的全部电脑程序、代码等应存储于乙公司的内部模拟系统中，开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归乙公司所有。如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成的工作，而需要重新执行软件定制工作。乙公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，乙公司并不能够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。乙公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中，预付款比例为合同价款的5%，里程碑验收时付款比例为合同价款的65%，终验阶段付款比例为合同价款的30%。如果乙公司违约，需支付合同价款10%的违约金。至2×23年12月31日，甲公司发生成本180万元，其中材料成本50万元，人工成本为100万元，用银行存款支付其他费用30万元；甲公司按投入法确定履约进度为60%，已结算合同价款为350万元，实际收款350万元。甲公司会计处理如下：借：合同履约成本 180 贷：原材料 50 应付职工薪酬 100 银行存款 30 借：合同结算——收入结转 300 贷：主营业务收入 300 借：主营业务成本 180 贷：合同履约成本 180 借：应收账款 350 贷：合同结算——价款结算350 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 （2）2×23年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件W产品，总价为327万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为325万元，W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为300万元。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 327 贷：主营业务收入 327 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 （3）2×23年6月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（M公司）于2×23年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据M公司与甲公司高管签订的股权激励协议，M公司对甲公司10名高管每人授予100万份M公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×23年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×23年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100 资本公积——股本溢价1100 贷：银行存款 1200 对于M公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。（4）2×23年12月1日，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商丁公司签订的合同约定：甲公司按照丁公司要求发货，丁公司按照甲公司确定的售价4万元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，丁公司就所销售B商品收取提成费0.3万元/件；B商品成本为2万元/件，甲公司2×23年共发货100件，丁公司实际售出60件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。甲公司的会计处理如下：借：发出商品 200 贷：库存商品 200 借：应收账款 400 贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 200 贷：发出商品 200 借：销售费用 30 贷：应收账款 30 （5）2×23年12月25日，甲公司（委托方）与无关联关系的第三方公司（加工方丙公司）通过签订销售合同的形式将原材料“销售”给丙公司并委托其进行加工，同时，与丙公司签订商品采购合同将加工后的商品购回。该批材料的成本为160万元，售价为200万元，款项尚未收取。丙公司并未取得待加工原材料的控制权。甲公司会计处理如下：借：应收账款 200 贷：其他业务收入 200 借：其他业务成本 160 贷：原材料 160 （6）甲公司于2×23年12月30日与客户签订合同，向其销售A产品。客户在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为120万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为100万元。A产品的成本为70万元。甲公司于合同开始日的会计处理如下：借：长期应收款 120 贷：主营业务收入 100 未实现融资收益 20 借：主营业务成本 70 贷：库存商品 70 假定不考虑相关税费及其他因素。要求：根据资料（1）至（6），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（无须通过“以前年度损益调整”科目核算）

842. 2×23年12月，甲公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。甲公司将在该工业园建设新的厂房。协议约定：（1）甲公司将以250元/平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额5000万元；（2）甲公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的形式向甲公司支付5000万元扶持资金。在与管委会进行进园谈判时，甲公司提出了科技创新扶持资金的申请，但对方表示当地经济落后、政府财政资金少等困难，商定引入成功时再提供。因此，考虑到在甲公司交纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持资金应该在对方收到土地出让金之后拨付。对于甲公司收到的5000万元扶持资金，下列会计处理中正确的是（）。

843. 甲公司生产并销售新能源汽车。该汽车的生产成本为每台20万元，正常市场销售价格为每台25万元。甲公司按照国家确定的价格以每台18万元（不含增值税）对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台新能源汽车由政府给予甲公司补助7万元。2×23年，甲公司销售新能源汽车1000台，款项全部收到。当年收到政府给予的新能源汽车销售补助款7000万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×23年应确认收入总额是（）万元。

844. 2×20年6月20日，甲公司购置的设备达到预定可使用状态，实际发生成本1200万元，其中300万元以自有资金支付，另外900万元为政府补助。取得该设备时，甲公司按其实际成本入账，并将获得的政府补助按净额法进行会计处理。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。2×23年12月31日，甲公司出售该设备，取得价款260万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司2×23年度处置该设备对当期损益的影响金额是（）万元。

845. 甲公司为增值税一般纳税人，采用总额法对政府补助进行会计处理。2×23年发生的有关交易或事项如下：（1）因受疫情影响，收到税务部门先征后返的房产税80万元；（2）甲公司当年为政府开发的信息系统经政府验收并投入使用，取得政府支付款项500万元；（3）2×23年8月20日，收到政府拨付的高新技术设备购置补贴款600万元，该高新技术设备于2×23年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；（4）收到税务部门留抵退税款200万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年度应计入其他收益的政府补助金额是（）万元。

846. 2×23年4月5日，政府拨付A企业1200万元财政拨款（同日到账），要求用于购买1台大型科研设备用于某科研项目，该项目至2×23年年末仍处于研究阶段。2×23年6月10日，A企业购入大型设备（假设不需安装）并于当月投入使用，实际成本为1260万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，A企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响A企业2×23年度利润总额的金额是（）万元。

847. 关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的是（）。

848. 已确认的政府补助需要退回的，下列会计处理中正确的是（）。

849. 甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税即征即退政策。2×23年3月10日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额200万元。2×23年3月15日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，2×23年6月28日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为360万元，资金来源为财政拨款及其自有资金，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用净额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司2×23年度因政府补助应确认的收益是（）万元。

850. 2×22年1月20日，甲房地产开发公司（以下简称“甲公司”）以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年，无残值。2×22年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2×23年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×23年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

851. 甲公司是上市公司，乙公司是甲公司的控股股东。2×23年，乙公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由乙公司先支付给县政府2000万元，再由县政府以政府补贴的形式支付给甲公司。下列关于甲公司收到县政府拨付的2000万元的会计处理中，正确的是（）。

852. 2×23年度，甲公司作为政府推广使用的W产品的中标企业，以800万元的中标价格将一批生产成本为700万元的W产品出售给客户，该批W产品的市场价格为950万元。销售当日，该批W产品控制权已转移给客户，满足收入确认条件。当年，甲公司收到销售该批W产品的财政补贴150万元并存入银行。不考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2×23年度利润表项目影响的表述中，正确的有（）。

853. 关于政府补助的会计处理及列报，下列项目中正确的有（）。

854. 关于政府补助的会计处理，下列表述中正确的有（）。

855. 甲公司为境内上市公司，2×23年发生的有关交易或事项包括：（1）取得母公司捐赠资金800万元；（2）按比例确认联营企业持有的其他债权投资当年公允价值增加额的份额300万元；（3）收到税务部门返还的增值税税款100万元；（4）收到政府对甲公司因发生自然灾害的补贴200万元。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2×23年对上述交易或事项的会计处理正确的有（）。

856. 2×23年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）1月10日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格600万元。该交通管理系统已于2×23年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存银行；（2）经税务部门认定，甲公司无形资产研发支出加计扣除300万元；（3）甲公司开发的高新技术设备于2×23年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×23年3月31日给予甲公司补助120万元；（4）收到税务部门即征即退的增值税税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×23年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

857. 下列各项中，不属于企业获得的政府补助的有（）。

858. 甲公司2×23年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到以前年度已完成重点科研项目的经费补贴120万元；（2）6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金1500万元，用于购置需要安装的固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；（3）10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴2000万元，该项目至2×23年12月31日已发生研究支出800万元，预计项目结项前仍将发生研究支出1200万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×23年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）。

859. 企业发生的下列各项交易或事项中，不应作为政府补助进行会计处理的有（）。

860. 甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，甲公司2×23年5月收到下列各项政府补助款中，应在收到时确认为当期损益的有（）。