2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　1.[多选]下列各项中，通常用以应对财务报表层次的重大错报风险的有(　　)。

　　A.向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性

　　B.设计和实施控制测试和实质性程序

　　C.分派具有特殊技能的人员或利用专家工作

　　D.向审计项目组提供更多的质量督导

　　[答案]ACD

　　[解析]控制测试和实质性程序是针对认定层次重大错报风险的应对措施。

　　2.[多选]下列做法中，可以提高审计程序不可预见性的有(　　)。

　　A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

　　B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

　　C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

　　D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

　　[答案]ABC

　　[解析]对银行存款年末余额实施函证属于常规审计程序，不具有“不可预见性”。

　　3.[单选]确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是(　　)。

　　A.报表层次重大错报风险的评估结果

　　B.被审计单位内部控制的有效性

　　C.认定层次重大错报风险的评估结果

　　D.对被审计单位及其环境的了解

　　[答案]C

　　[解析]进一步审计程序是注册会计师为应对认定层次的重大错报风险而实施的程序。

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　　4.[单选]下列有关控制测试程序的说法中，正确的是(　　)。

　　A.观察程序应当与其他程序结合使用

　　B.检查程序适用于所有控制测试

　　C.重新执行程序适用于所有控制测试

　　D.重新执行提供的保证程度最高

　　[答案]D

　　[解析]A将“可以”表述成了“应当”：例如，观察仓库门是否上锁就不需要结合其他程序。选项B、C所犯的则是“绝对化”错误：这两个选项中都有“所有”一词。

　　5.[单选]确定控制测试的性质时，注册会计师应当考虑的主要因素是(　　)。

　　A.计划从控制测试中获取的保证水平

　　B.是否依赖内部控制

　　C.计划从实质性程序中获取的保证水平

　　D.控制设计是否合理

　　[答案]A

　　[解析]在确定控制测试的性质时，B、D已成过去，C属于将来。注册会计师设计控制测试时直面的问题是A。

　　6.[单选]如果期中已获得有关控制有效运行的证据，注册会计师需要针对剩余期间控制的有效性获取的审计证据的数量不受下列(　　)的影响。

　　A.初步评估的控制风险

　　B.剩余期间的长度

　　C.计划实施实质性程序的范围

　　D.控制在剩余期间的变化

　　[答案]C

　　[解析]确定控制测试范围时无法考虑计划实施得实质性程序的范围：因为计划实施的实质性程序的范围取决于控制测试的结论。

　　7.[单选]在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是(　　)。

　　A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果控制在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试

　　B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果

　　C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据

　　D.一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

　　[答案]B

　　[解析]鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

　　8.[单选]如果注册会计师拟信赖旨在应对管理层凌驾于控制之上的控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是(　　)。

　　A.每一年至少测试一次

　　B.每二年至少测试一次

　　C.每三年至少测试一次

　　D.每四年至少测试一次

　　[答案]A

　　[解析]管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。对存在特别风险的领域，不能利用以前年度控制测试结论，当期必须实施控制测试。

　　9.[多选]当拟信赖的以前年度控制同时满足下列(　　)条件时，注册会计师才可以利用以前期间获取的该项控制有效的审计证据。

　　A.自上次测试后未发生实质变化

　　B.相关领域不存在特别风险

　　C.此前两年内测试过该项控制

　　D.该项控制发生的频率较高

　　[答案]ABC

　　[解析]D：能否利用控制取决于控制本身是否有效或适用。控制发生的频率的高低，不是能否利用该项控制的必要条件。

　　10.[单选]下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中,正确的是(　　)。

　　A.注册会计师应当实施细节测试

　　B.注册会计师应当实施控制测试

　　C.注册会计师应当实施实质性程序

　　D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序

　　[答案]C

　　[解析]审计准则要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

　　11.[多选]在针对特别风险计划实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有(　　)。

　　A.实施控制测试和实质性程序

　　B.实施细节测试和实质性分析程序

　　C.仅实施控制测试

　　D.仅实施实质性分析程序

　　[答案]AB

　　[解析]控制测试和实质性分析都属于宏观证据，两种程序都不能用以直接证实一项具体的业务或事项。当存在特别风险时，更不能仅实施这种具体性较差、针对性很弱的审计程序。

　　12.[多选]在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有(　　)。

　　A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

　　B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

　　C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

　　D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

　　[答案]ABC

　　[解析]如不拟信赖控制，不需要实施控制测试。

　　13.[单选]如期中实施了实质性程序，在将得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师针对剩余期间实施审计程序时优先的选择是(　　)。

　　A.实施实质性程序

　　B.实施实质性分析

　　C.实施细节测试

　　D.将实质性程序和控制测试结合使用

　　[答案]A

　　[解析]为将期中实质性程序所得结论合理延伸至期末，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序;其二是将实质性程序和控制测试结合使用。

　　14.[单选]如果识别出舞弊导致的重大错报风险，以下说法中错误的是(　　)。

　　A.应当将期中实施实质性程序的结论延伸至期末

　　B.应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序

　　C.应当针对剩余期间交易、事项实施实质性程序

　　D.应当放弃利用以前期间实施实质性程序的结论

　　[答案]A

　　[解析]如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

　　15.[简答]A注册会计师是甲集团公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下：

　　(1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟实施以询问为主的进一步审计程序。

　　(2)由于应付账款完整性认定的控制风险较高，A注册会计师拟将函证的截止时间确定为2017年11月30日。

　　(3)A注册会计师认为固定资产相关内部控制设计合理，且得以运行，拟提高对该项控制的信赖程度，并拟相应减少控制测试的样本规模。

　　(4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准，A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。

　　(5)甲集团公司2017年发生一起员工虚领工资事件。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。

　　(6)为应对营业收入发生认定的特别风险，注册会计师不仅拟放弃依赖上年实施实质性程序获取的证据，而且拟降低对上期获取的有关控制运行有效的审计证据的依赖。

　　要求：

　　分别考虑上述情况，指出A注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否存在不当之处，并简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。为应对存货存在认定的重大错报风险，注册会计师应当实施以监盘为主的进一步审计程序。

　　情况(2)不恰当。将函证截止时间提前到财务报表日前的前提是评估的控制风险低。甲公司应付账款完整性认定控制风险较高，不宜将函证截止日期提前到财务报表日前。

　　情况(3)不恰当。控制测试范围与对控制的信赖程度同向变动。提高对控制的信赖程度后，应相应增加控制测试的样本规模。

　　情况(4)不恰当。由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，A注册会计师还应当验证相关的信息系统控制/A注册会计师还应当验证账龄信息的准确性。

　　情况(5)不恰当。虚领工资是舞弊行为，表明可能存在舞弊导致的特别风险。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，应当包括细节测试。

　　情况(6)不恰当。存在特别风险时，注册会计师不得依赖以前期间审计获取的控制运行有效的证据。

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